Question

CPA会计收入问题

20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7 500万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6 750万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2 100万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2 250万元。由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3 200万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
　　要求：根据资料（1）：①计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；②编制甲公司20×6年与建造合同相关的会计分录。

『正确答案』①甲公司20×6年应确认的存货跌价准备损失金额＝[（2 100＋3 200＋2 700）－7500] ×（1－66.25%）＝168.75（万元）；
　　注：[（2 100＋3 200）/（2 100＋3 200＋2 700）＝66.25%]
　　理由：甲公司至20×6年底累计实际发生工程成本5 300万元，预计为完成合同尚需发生成本2 700万元，预计合同成本总收入7 500万元，预计合同损失为500万元（7 500－8 000）；由于已在工程施工中确认了331.25万元的合同亏损（解析见下列会计处理），故20×6年实际应确认的存货跌价损失为168.75万元。
②编制甲公司20×6年与建造办公楼相关业务的会计分录：
　　借：工程施工——合同成本　3200
　　　　贷：原材料　　　　　　　　1920
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　1280
　　借：主营业务成本　　　　　3200
　　　　贷：工程施工——合同毛利481.25
　　　　　　主营业务收入　　　 2718.75
20×5年确认毛利＝2250－2100＝150；20×6年确认毛利＝－481.25；工程施工中确认合同亏损＝481.25－150＝331.25；20×6年预计合同成本8000万元超过总收入7500万元的差额为500万元，尚未确认合同亏损＝500－331.25＝168.75】
　　借：资产减值损失　　　　168.75
　　　　贷：存货跌价准备　　　　168.75

问题：请问20×6年确认毛利＝－481.25是怎么算出来的？

Answer 1

完工进度 ＝ 已发生成本/（已发生成本+尚需发生成本）
合同收入 ＝ 合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入
合同毛利 ＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前期间累计
已确认的毛利；
合同费用 ＝ 当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前期间预计
损失准备。
合同损失 ＝ （尚需发生成本－合同总收入）×(1－完工进度)

2005年
合同收入：2250
合同成本：2100
合同毛利：150

借：工程施工——合同成本　2100
　　　　贷：原材料　　　　　　　　1260
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　840

借：主营业务成本　　　　　2100
　　工程施工——合同毛利 150
　　　　贷：主营业务收入　　　 2250

2006年
完工进度=（2100+3200）/（2100+3200+2700）=0.6625=66.25%
合同收入=7500*0.6625-2250=2718.75
合同毛利=【7500-（2100+3200+2700）】*0.6625-150=-481.25
合同费用=2718.75-（-481.25)-0=3200

借：工程施工——合同成本　3200
　　　　贷：原材料　　　　　　　　1920
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　1280
　　借：主营业务成本　　　　　3200
　　　　贷：工程施工——合同毛利481.25
　　　　　　主营业务收入　　　 2718.75

资产减值损失=【总损失-工程施工（毛利）贷方余额】=【8000-7500】-【481.25-150】=168.75
借：资产减值损失　　　　168.75
　　　　贷：存货跌价准备　　　　168.75

合同毛利481.25计算过程：
合同毛利 ＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前期间累计
已确认的毛利
=【7500-（2100+3200+2700）】*0.6625-150
=-481.25

附送建造合同全套核算分录

合同收入包括初始收入和追加收入，追加收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
合同成本中不包括：企业行政管理部门发生的管理费用、船舶等制造业的销售费用、财务费用、因订立合同而发生的费用。
年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目减去“工程结算”的金额反映。
【工程施工】相当于【生产成本】，【工程结算】是【工程施工】的备抵科目，合同完成时对冲。

发生的合同成本
借：工程施工—合同成本
贷：原材料
应付职工薪酬
借：工程施工—间接费用
贷：累计折旧
借：工程施工--合同成本 （月末结转）
贷：工程施工—间接费用

已结算价款
借：应收账款
贷：工程结算

实际收到价款
借：银行存款
贷：应收账款

确认收入费用毛利
完工进度＝已发生成本/【已发生成本+尚需发生成本】
合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间

累计已确认的收入
合同毛利＝【合同总收入－合同预计总成本】×完工进度－以前期间累计已确认的毛利；
合同费用＝当期确认的收入－当期确认的毛利－以前期间预计损失准备。
合同损失＝【累计已发生成本+尚需发生成本－合同总收入】×(1－完工进度)
＝（预计总成本-总收入）-毛利贷方+毛利借方

注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：
　　最后一年的合同收入＝总收入－以前年度确认过的收入；
　　最后一年的合同毛利＝总收入－合同实际总成本－以前年度累计已确认的毛利。

借：主营业务成本
工程结算 （应交的增值税额）
工程施工—毛利
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）（造船企业等）

预计合同亏损时
☞未开工
借:主营业务成本
贷：预计负债

☞施工过程中

借：资产减值损失（=合同损失）【=总损失-工程施工（毛利）贷方余额】
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备

工程结束
借：预计负债【未开工的】
存货跌价准备—合同预计损失准备
贷：主营业务成本

借：工程结算
贷：工程施工
工程施工—毛利

Answer 2

同学你好，很高兴为您解答！

　　注册会计师证书是执业注册会计师必备的证书，有了证书，成为执业会员后才有签字权，如果不想在审计行业发展，也可以到企业做财务经理或财务总监，但不能进行签证审计。

　　注册会计师的薪资一般是事务所的底薪+相关的业务提成。一般事务所的底薪为该地区的平均工资水平（很普通的水平）注册会计师主要依靠的是相关的业务提 成，现在各事务所的提成比率也不经相同，从10+%到20+%另外每个注册会计师每年接手的业务的总量，以及业务的总金额都不太相同。

　　还有每个注册会计师的性格也不一样，有些事拼命做业务拿提成的，有些则是觉得钱够用，就宁可休息的。还有是否能接手到重大业务也是一项考量指标，类似现在企业的IPO，上市 公司的重组等等，这些业务的涉及金额相当大，相应提成的金额也是巨额的。

　　很高想为您回答，祝您生活愉快！

　　感谢您的提问，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道

高顿祝您生活愉快！