Question

甲公司2022年会计利润总额1000万,所得税税率+25%,会计与税法有下列差异(假设

Answer 1

问：甲公司2022年会计利润总额1000万,所得税税率+25%,会计与税法有下列差异(假设

问：甲公司2022年会计利润总额1000万，所得税税率25%，会计与税法有下列差异（假设递延所得税资产及负债无期初余额）：(1） 年初开始计提折1日的设备，原价300万，会计采用年数总和法按S年折旧日，税法规定直线法按6年折旧，净残值均为4%;（2） 年初购入随时变现股票成本80万元，年末公允价100万；（3） 因违反环保法规定应付罚款15万；(4）年初面值购入到期还本付;息国债投资100万，年利率3%，作为摊余成本计量的投资核算。要求：(1） 计算应纳税所得额、应交所得税。(2）计算递延所得税资产、•递延所得税负债、所得税费用，并作相关分录。(3） 分析对资产、负债和利润的影响结果。

答：(1) 应纳税所得额 = 1000 - (300/6 + (100-80)) + 15 + (100×3×1/365) = 926.71 万元应交所得税 = 926.71 × 25% = 231.68 万元(2) 递延所得税资产：折旧：建立递延所得税资产账户，借记 62.50 万元，对应设备折旧差异以及计提的递延所得税资产；贷记 “递延所得税资产”账户，贷记 62.50 万元。股票：建立递延所得税资产账户，借记 5.00 万元，对应公允价值上升所形成的递延所得税资产；贷记 “递延所得税资产”账户，贷记 5.00 万元。递延所得税负债：建立递延所得税负债账户，借记 21.94 万元，对应设备折旧差异以及股票公允价值上升造成的递延所得税负债；贷记 “递延所得税负债”账户，贷记 21.94 万元。所得税费用：借记所得税费用账户，借记 21.94+5.00=26.94万元，对应设备折旧和股票公允价值上升所需承担的所得税费用；贷记“应交所得税”账户，贷记 26.94万元。

答：(3) 这些差异对资产、负债和利润产生了如下影响：设备折旧：会计成本低于税法成本，导致递延所得税资产和递延所得税负债的形成，减少了当期所需纳税额度，增加了未来税负；另外，由于会计成本低于税法成本，所以会计利润高于税法利润，自然而然地造成了更高的所得税费用。股票：由于投资收益（公允价值上升）只有在变卖股票时才能够实现，因此税法堵塞了逊色于会计法对变卖未实现投资收益的预先计算的立场。于是，当现货降价或有变卖时，递延所得税资产就能够得以实现并减少当期所需纳税额度；反之则相反。此外，该股票的盈利减少了当期税前利润。罚款：符合费用确认的规定，是税法和会计法处理的同一，故不会产生递延所得税的影响。国债投资：计入今年的摊余回报，增加了当期税前利润，增加了所得税费用。需要注意的是，如果加入X指标的话，还应该根据重要性场所较为紧要的反响制定必要的策略。