Question

长期股权投资核算方法的转换问题

案例1：2014年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权，对乙公司无重大影响，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元，当日甲公司又以银行存款6000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份，对乙公司实现了非同一控制下企业合并。
甲公司会计处理：
1、2014年7月1日，对乙公司投资
借：可供出售金融资产—成本 1000万元
贷：银行存款 1000万元
2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动
借：可供出售金融资产-公允价值变动 100万元
贷：资本公积-其他资本公积 100万元（1100万元-1000万元）
3、2014年7月8日，对乙公司追加投资6000万元，涉及到金融工具与长期股权投资的转换。
借：长期股权投资-投资成本 6000万元
贷：银行存款 6000万元

借：长期股权投资-投资成本 1100万元
贷：可供出售金融资产—成本 1000万元
—公允价值变动 100万元
4、转换当日：
借：资本公积-其他资本公积 100万元（1100万元-1000万元）
贷：投资收益 100万元

案例2：甲公司于2014年7月1日以银行存款500万元购入乙公司5%的股权，甲公司将其计入可供出售金融资产。2014年7月8日该笔投资的公允价值为600万元，当日甲公司又对乙公司追加投资2000万元，取得乙公司20%股权，至此，甲公司对乙公司持股25%，对乙公司具有重大影响。
甲公司会计处理：
1、2014年7月1日，对乙公司投资
借：可供出售金融资产—成本 500万元
贷：银行存款 500万元
2、2014年7月8日，确认对乙公司投资的公允价值变动
借：可供出售金融资产-公允价值变动 100万元
贷：资本公积-其他资本公积 100万元（600万元-500万元）
3、2014年7月8日，对乙公司追加投资并具有重大影响
借：长期股权投资-投资成本 2000万元
贷：银行存款 2000万元

借：长期股权投资-投资成本 600万元
贷：可供出售金融资产—成本 500万元
—公允价值变动 100万元
4、转换当日：
借：资本公积-其他资本公积 100万元（1100万元-1000万元）
贷：投资收益 100万元

这里为什么不管是转换为成本法还是权益法都是长期股权投资——投资成本？

Answer 1

1. 投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。

2. 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

3. 投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为长期股权投资-成本法核算。此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

4. 对被投资单位减资导致丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为金融工具核算。此时需要将金融工具公允价值与账面价值之间的差额以及原确认的其他综合收益计入当期损益。

Answer 2

因为 无论是成本法还是权益法，你这个对长期股权投资来说，都属于初始投资。所以属于形成长期股权投资的最直接的等价经济事件。以后如果出现和长期投资相关的经济事件，再根据持股比例的不同 按照成本法和权益法 进行后期计量就可以。

Answer 3

这个没有什么大问题。成本法也可以不写。写了也不能算错。权益法当然是必须要写的。