Question

长期股权投资核算下成本法和权益法到底有怎样的区别，在实际核算中怎样去区分应用？

Answer 1

　　长期股权投资的后续计量

　　(一)成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。由于我国企业当年实现的盈余一般在下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般不作为当期投资收益，而作为投资成本收回处理。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则仍应作为投资企业投资当年的投资收益。

　　[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的价格购入乙公司10％的股份，购买过程中另支付相关税费20000元。乙公司为一家上市的中小企业，其股权不存在活跃的市场价格，且公允价值无法可靠确定。甲企业在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下：

　　(1)2006年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——乙公司　　　　8020000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　8020000

　　(2)2006年从乙公司取得股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　800000

　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　800000

　　(3)2007年从乙公司取得股利时：

　　应冲减投资成本金额=(8000000+15000000)×10％-10000000×10％-800000=500000(元)

　　当年实际分得的现金股利=15000000×10％=1500000(元)

　　应确认投资收益=1500000-500000=1000000(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1500000

　　贷：长期股权投资——乙公司　 　500000

　　投资收益　　　　　　　　　　　1000000

　　(二)权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。然后，根据调整后的净利润确定应享有或应分担的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在被投资单位进行利润分配时，应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。在被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，应当相应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　[例2]A公司2006年1月1日以银行存款购入B公司股票100000股，每股面值10元，市价12元。A公司的投资占B公司有表决权资本的40％，其投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额相等。2006年B公司全年实现净利润600000元，2007年2月宣告分派现金股利300000元，2007年B公司全年净亏损5000000元，2008年全年实现净利润2000000元。

　　A公司会计处理如下：

　　(1)投资时：

　　借：长期股权投资——B公司(投资成本)　　　 1200000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　(2)2006年12月31日：

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整) 　　　　240000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　240000

　　(3)2006年末“长期股权投资——股票投资B公司”账户的账面余额=1200000+240000=1440000(元)

　　(4)2007年宣告分派股利时：

　　借：应收股利——B公司　　　　　　　　　　　120000

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整)　　　　 120000

　　宣告分派股利后“长期股权投资-B公司(投资成本)”账户的账面余额：1200000+240000-120000=1320000(元)

　　(5)2007年12月31日：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1320000

　　贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 　　　　1320000

　　(6)2007年12月31日“长期股权投资——B公司(投资成本)”账户的账面余额为零，未确认亏损=5000000×40％-1320000=580000(~)

　　(7)2008年公司全年实现净利润2000000元，A公司可恢复“长期股权投资——B公司”账户账面价值=2000000×40％-680000=120000(元)

　　借：长期股权投资——B公司(损益调整)　　　　120000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　120000

追问

我这点有个题，在解答时遇到了很多问题，帮我看看。谢谢。
1.05年2月某企业购入甲公司发行普通股股票2000股，每股面值1000元，购入价格为1200，另付佣金手续费10000.
2. 05年年末，甲公司获得净利500000（共发行10000）股。
3.06年一月，宣告并发放现金股利，每股20元。
4.06年末，甲公司发生亏损200000元。
5.07年五月，出售甲公司股票，每股出售价为1100元。
要求分别按成本法、权益法作出必要的会计分录

追答

太麻烦了，等会做

追问

恩 好 那麻烦你帮我参考参考

追答

一)成本法
05年月：
借：长期股权投资——甲公司　　　　2010000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　2010000
06年一月，宣告并发放现金股利，每股20元
借：银行存款　　　　　　　　　　　40000
贷：长期股权投资——甲公司　　　　40000
07年五月，出售甲公司股票，每股出售价为1100元。
借：银行存款2200000
贷：长期股权投资——甲公司1970000
投资收益230000

二)权益法在权益法下
投资时：
借：长期股权投资——甲公司　　　 2000000
投资收益 10000
贷：银行存款　　　　　　　 　 2010000
05年年末，甲公司获得净利500000
借：长期股权投资——甲公司 　　　　100000
贷：投资收益　　　　　　　　　　　100000
06年一月，宣告并发放现金股利，每股20元
借：银行存款　　　　　　　　　　　40000
贷：长期股权投资——甲公司　　　　 40000
06年末，甲公司发生亏损200000元
借：投资收益　　　　　　　　　　　40000
贷：长期股权投资——甲公司 40000
07年五月，出售甲公司股票，每股出售价为1100元
借：银行存款 2200000
贷：长期股权投资——甲公司2020000
投资收益 180000

追问

恩恩，非常感谢！可能以后还会遇到很多问题，会麻烦到你的地方，还望多多帮忙！

追答

好的，别忘给分，太累了

Answer 2

不同的方法适用不同的情况，这个不是你想用哪种就可以用哪种的。具体你还是好好看书理解下吧

追问

这个我也知道，但就是对他们老是分不清，感觉很混淆！又是什么同一控制，非同一控制，什么合并非合并的。把我弄糊涂了