Question

初级会计关于坏账准备计算的问题

A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：　　
（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。

问：2009年年末应计提的坏账准备数额为（ ）万元。
解：①2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元　　 借：银行存款　　　　2000　　　　 贷：应收账款　　　　　　　2000　　 ②2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款　　 借：应收账款　　　　4010　　　　 贷：主营业务收入　　 　　4010÷1.17＝3427.35　　　　　 　应交税费—应交增值税（销项税额）　582.65 　 ③2009年12月实际发生坏账损失30万元　　 借：坏账准备　　　　　30　　　 　贷：应收账款 　　　　　　30　 ④2009年年末计提坏账准备时 　　 年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝9980×0.5%＝49.90（万元）　　 本年应补提坏账准备的数额＝49.90－40＋30＝39.90 （万元）　　 借：资产减值损失　　　　39.90　　　　 贷：坏账准备　　　　　　　　39.90

问题：题目最后一步“49.90-40+30”中“40”和“30”是哪里来的？尤其是“40”的出处？

Answer 1

这题你得先算出08年底应收账款和坏账的余额，应收账款余额是4000+4030-30=8000，坏账余额是8000*0.5%=40，看，40是08年底时候的坏账余额（08年需要做的调整分录不用管，只要知道余额最后是40就行）
然后到了09年也是这样算出应收账款余额是9980，坏账准备余额是49.9。
这个时候调整分录要你做了，目前坏账是多少呢，由于09年有坏账损失30，所以目前坏账准备是40-30=10，要调整到49.9，自然是要补提39.9咯，式子就是49.9-40（期初）+30（今年冲销）=39.9

追问

还想请问一下，在计算应收账余额的时候，实际发生坏账损失的那部分金额是要去掉，然后再用那个结果乘以坏账准备的计提率。我这么表达对吗？
还有，关于你计算出的08年的坏账余额是40，那个就是最终答案了吗？为什么不要（40—20+30）=50 呢？

追答

你说的：计算应收账余额的时候，实际发生坏账损失的那部分金额是要去掉，然后再用那个结果乘以坏账准备的计提率。

这样说也没错，应收账款有发生额，根据增加减少最后等应收账款的期末余额出来以后，乘计提率就可以了。坏账一年就提一次嘛，只要余额，所以最后乘一下就好了。
至于08年的坏账是直接用余额乘出来的，你那个公式算的是补提额，但是由于期初只有20，实际发生30坏账的时候不会做成借方余额，而是应该再入一个减值损失10，期末再补提坏账40就可以了。当然，你要做成借方10，补提50，实际结果是一样的，只是分录上不符规定，虽然一般也不会找你麻烦。