Question

研发支出 如果形成无形资产的 按照无形资产成本的150%摊销是什么意思？是加计扣除吗？

未形成无形资产的，是指研发支出全部都没有形成无形资产，还是指形成无形资产的费用化的那块研发支出？
未形成无形资产的，是按照150%加计扣除对吗？

Answer 1

企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
未形成无形资产的，是指研发支出全部都没有形成无形资产那块研发支出。它包括研究阶段支出和费用化的开发阶段支出。
未形成无形资产的，是按照50%加计扣除,所以未形成无形资产的，是按照150%加计扣除不对.

追问

研发支出 如果形成无形资产的 按照无形资产成本的150%摊销是什么意思?怎么摊销法？

追答

研发支出 如果形成无形资产的 按照无形资产成本的150%摊销,
举例说明,如果研发支出形成的无形资产入账价值100万元,摊销年限10年,每年会计摊销10万元,在计算企业所得税时,税法中认定的无形资产是150万元按10年摊销,每年摊销15万元.
无形资产按直线法摊销.

追问

这样摊销的话会形成递延所得税负债吗？
税法这么规定的原因在哪里呢

追答

这样摊销的话会形成可抵扣暂时性差异,但根据《企业会计准则》规定，不确认递延所得税资产.
税法规定加计扣除目的是促进企业对新产品、新技术、新工艺的研发。

追问

准则里说同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：
　　（一）该项交易不是企业合并；
　　（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
那这个无形资产摊销，不属于这两个呀？
账务处理上，企业不确认递延所得税资产的话，应该怎么处理这个差异呢？

追答

自行研发的无形资产形成的暂时性差异,不确认递延所得税的原因,属于准则的第二种情况:（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额.
如果2010年1月1日研发支出形成的无形资产入账价值100万元,所做会计分录:
借:无形资产 1 000 000
贷:研发支出___资本化支出1 000 000
显然,上述会计分录,不影响会计利润,也不影响应纳税所得额.
假如上述资产摊销年限10年,无残值,直线法摊销.
账务处理上，企业不确认递延所得税资产的话，这个差异在无形资产摊销完以前,差异永远存在.
2010.12.31账面价值 90 计税基础 135 可抵扣暂时性差异 45
2011.12.31账面价值 80 计税基础 120 可抵扣暂时性差异 40
2011.12.31账面价值 70 计税基础 105 可抵扣暂时性差异 35
.....
2018.12.31账面价值 10 计税基础 15 可抵扣暂时性差异 5
2019.1231账面价值 0 计税基础 0 可抵扣暂时性差异 0
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Answer 2

企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
未形成无形资产的，是指研发支出全部都没有形成无形资产那块研发支出。它包括研究阶段支出和费用化的开发阶段支出。
未形成无形资产的，是按照50%加计扣除,所以未形成无形资产的，是按照150%加计扣除不对.