Question

自行建造固定资产领用工程物资中增值税的处理问题 ？

Answer 1

自行建造生产用的机器设备时，购入自建用的原料等物资，按抵扣凭证上的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，其余金额计人“工程物资”。建造过程中，接受工业性劳务且取得了抵扣凭证，依据前款内容进行抵扣。若在建造过程中领用了生产产品用的原材料，在原实施细则中由于固定资产属于非增值税应税项目，因此领用原材料时其进项税额不得抵扣应予以转出。新实施细则中未明确说明，笔者认为，由于新条例允许生产用固定资产抵扣增值税，而且销售时需计缴销项税额，也属于应纳增值税项目，因此领用原材料时原进项税额可以抵扣，不需转出，只需按原材料的实际成本转入“在建工程”即可。如果是房屋、建筑物等非增值税应税项目领用原材料，应继续做进项税额转出，将材料成本和进项税额一并转入到“在建工程”成本。
　　【例】A公司为一般纳税人，自建生产线一条，购入工程物资取得增值税专用发票，价款500万元，增值税85万元，运费单据上运费1万元，装卸费、保险费等1.5万元，款项以银行存款支付。工程在自建过程中全部领用了其采购的专项物资，并领用生产用原材料实际成本10万元，进项税额1.7万元，接受外部提供的工业性劳务取得专用发票劳务款2万元，增值税0.34万元，款未付，自建人员薪金15万元。工程完工交付使用。
　　借：工程物资　　　　
5024300
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
850700
　　　贷：银行存款
　　5875000
　　借：在建工程
　　　　5024300
　　　贷：工程物资　　
5024300
　　借：在建工程　　　
100000
　　　贷：原材料　　
100000
　　借：在建工程
　　20000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　3400
　　　贷：应付账款
　　23400
　　借：在建工程
　　　150000
　　　贷：应付职工薪酬
　150000
　　借：固定资产
　　　5294300
　　　贷：在建工程
　　　5294300

Answer 2

1、若是不动产领用工程物资的，增值税计入在建工程成本：
借：工程物资
贷：银行存款或应付账款
借：在建工程
贷：工程物资
2、若是需要安装大型设备领用的工程物资，其进项税可以抵扣：
借：工程物资
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付账款
借：在建工程
贷；工程物资

Answer 3

如果是办公楼及厂房等房屋建筑物(含电梯安装、线路安装、厂区路灯等)领用工程物资，增值税进项税不得抵扣。会计分录是:
借:在建工程-某工程
贷:工程物资-某物资材料
贷:应交税费-应交增值税-进项税转出

Answer 4

若是不动产，不需要处理；若是生产设备等，可以抵扣增值税。