Question

求助CPA会计书上一道例题

甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：
　　20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
　　20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元。
　　甲银行的分析及会计处理如下：
　　【提示】保留的目的是为了“内部信用增级”，这属于次级权益。在交易过程中之所以甲银行还保留一部分权利，主要是为了保证将来信托公司利用这批贷款发行债券时，因为甲银行的一部分权益在里面，银行的信用等级相对比其他金融机构更高一些，就会产生内部信用增级，就有利于债券的发行，因此甲银行还保留一部分权益。
　　甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
　　超额利差是银行承担损失的首要防线，如果真的发生损失，先抵减这部分超额利差，这是对银行自身利益的一种保护。差额理财要按照公允价值计入继续涉入资产科目。

甲银行实际上卖的是90 000 000元的本金和90 000 000元本金9.5%的利息，保留了10 000 000元本金，10 000 000元本金10%的利息以及90 000 000元本金0.5%的利息（超额利差账户），其公允价值是400 000元。
　　（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
　　（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400 000元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元。

我想请问的是，使保留的权利次级化所取得的对价250 000元这个数是怎样算出来的？谢谢！

Answer 1

有3个量，对价91150000，公允价值90900000，账面价值90000000.
公允价值和账面价值的差确认为转让资产利得
对价与公允价值的差，确认为现金偿付的次级权益。
250000=91150000-90900000

担保金额1000与继续涉入资产账面1000熟低先确认一次继续涉入资产和负债。
借：1000
贷：1000
然后现金收取的次级权益和享有利益的次级权益25+40=65.确认继续涉入资产和负债。
借：存放同业（就是银行存款）25
继续涉入资产 40
贷：继续涉入负债 65

Answer 2

甲银行转移90%贷款收到了91150000元对价，这个对价包含两个部分，即包含90%贷款的公允价值101000000×0.9＝90900000元和保留了10%的次级权益的对价，所以知道其一对价，就能推出91150000-90900000＝250000就是保留次级权益的对价。

Answer 3

同学，考试基本不会考。

追问

你的意思是考试会考更难的？可我需要看懂

追答

太偏了。考试不会考这种题。
和银行相关的 什么吸收存款之类的也不大可能考。