Question

如何理解顺流交易，逆流交易在合并报表中的调整分录

Answer 1

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货等

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（售价×持股比例）

贷：营业成本（成本×持股比例）

投资收益（差额）

【解析】

一、逆流交易下的理解。

【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则

按现行准则规定个别报表中处理为：

借：长期股权投资 （1000-100）×30%=270

贷：投资收益 270

合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资 100×30%=30

贷：存货 30

【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：

借：长期股权投资 300

贷：投资收益 300

然后合并报表中基于正常的抵消则应为：

借：营业收入 500×30%

贷：营业成本 400×30%

存货 100×30%

由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的损益类项目，即“投资收益”科目。即合并报表中的调整分录应为：

借：投资收益 30

贷：存货 30

【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。

但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：

借：投资收益 30

贷：长期股权投资 30

由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为：

借：长期股权投资 30

贷：存货 30

扩展资料：

一、合并会计报表有局限性表现在：

（1）母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作为经济实体的企业集团，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。

（2）合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。

（3）利润分配包括向股东分派股利，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。

二、合并会计报表的作用

合并会计报表的作用主要表现在两个方面：

1、合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。

在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。

为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。

2、合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。

控股公司的发展也带来了一系列新的问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，如低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。

通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。

三、编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当排除在合并会计报表编报范围之外。

根据我国《企业会计准则第33号—一合并财务报表》的规定，我国合并会计报表的范围具体如下：

——合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

——母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

参考资料来源：百度百科-合并报表

Answer 2

顺流逆流交易在合并报表中调整分录是一致的原因是：首先编制合并报表不管是顺流还是逆流交易都应该按权益法对原来成本法模式下的分录调整，第一个调整分录，对于分配股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资第二个调整分录是按净利润中归属于母公司的比例做借：长期股权投资贷：投资收益，此利润是站在母公司角度的调整净利润，但是不考虑内部交易产生的未确认的损益，（本来顺流逆流对于内部交易处理是不一样的，对于顺流，母公司出售商品给子公司产生的未实现利润应当由母公司全部股东承担，而逆流，子公司出售给母公司，其中未实现利润应当由母公司股东跟少数股东按比例承担，这两种交易情况下的调整分录应该是不一样的，但是准则解释要求先不管内部交易，所以顺流逆流交易中，在合并报表中调整分录是一致的）。顺流逆流交易中不一样的地方：前面已经说到不一样的原因了，准则解释在合并分录调整哪里要求不管内部交易，要求在抵消子公司所有者权益变动分录这里调整，因为是控股合并，子公司整个公司都纳入合并报表范围，所有者权益变动表就不应该有原来子公司，应该抵消，调整分录借：投资收益，未分配利润贷：提取法定盈余公积，提供任意盈余公积，未分配利润年末数，准则解释要求既然逆流交易一部分损益应该是少数股东承担，那么应该做调整分录：借：少数股东权益贷：少数股东损益顺流因为全部母公司承担，所以不用做调整分录，这里是企业合并分录的难点，重点，需要仔细理解。

Answer 3

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货等
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入（售价×持股比例）
贷：营业成本（成本×持股比例）
投资收益（差额）
【解析】
一、逆流交易下的理解。
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资 （1000-100）×30%=270
贷：投资收益 270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资 100×30%=30
贷：存货 30
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：
借：长期股权投资 300
贷：投资收益 300
然后合并报表中基于正常的抵消则应为：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
存货 100×30%
由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的损益类项目，即“投资收益”科目。即合并报表中的调整分录应为：
借：投资收益 30
贷：存货 30
【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。
但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：
借：投资收益 30
贷：长期股权投资 30
由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为：
借：长期股权投资 30
贷：存货 30
【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录应为：
借：长期股权投资 100×60%×30%
贷：存货 18
【拓展2】若上述例题中第一年仍未出售，第二年出售40%，则第二年合并报表中分录应为：
借：长期股权投资 100×60%×30%
贷：存货 18
二、顺流交易下的理解
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资 （1000-100）×30%=270
贷：投资收益 270
合并报表中调整分录为：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
投资收益 100×30%
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：
借：长期股权投资 300
贷：投资收益 300
然后合并报表中基于正常的抵消则应为：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
存货 100×30%
由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司存货项目也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的项目，即“长期股权投资”项目。即合并报表中的调整分录应为：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
长期股权投资 100×30%
【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。
但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：
借：投资收益 30
贷：长期股权投资 30
由于上述的分录，已经实现了调减长期股权投资的效果，但是同时调减了投资收益的金额，故应当将调减投资收益予以恢复，所以合并报表中分录即为：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
投资收益 100×30%
【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录仍为：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
投资收益 100×30%
【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解：
借：营业收入 500×30%
贷：营业成本 400×30%
投资收益——抵消金额1 100×60%×30%
投资收益——抵消金额2 100×40%×30%

上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值，这部分在个别报表中调减了长投，同时调减投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30%
上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。个别报表中乙公司出售40%，其在个别报表中已经按照500×40%结转成本，若按照投资方角度考虑，则应当结转成本400×40%，也就是多结转成本100×40%，少确认利润100×40%，相应的也就是少确认投资收益100×40%×30%，此处应当予以恢复确认。