Question

股权收购账务处理

Answer 1

股权收购就是A企业把对B企业的股权投资转让给C企业，形象的比喻就是A和C是兄弟，C没有儿子，A把自已的儿子B过继给C，B毫发未伤，只是换了个监护人罢了。一般重组处理，A相当于卖股权，C相当于买股权，A按照以出售价减去计税基础确认股权转让收入，C按照以取得该项投资是实际发生的支出作为历史成本（计税基础）。【例】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资，计税基础1000万，已提长期股权投资减值准备200万，转让价为2000万。借：银行存款
2000，借：长期股权投资减值准备
200，贷：长期股权投资
1000，贷：投资收益1200。A公司确认所得2000－1000＝1000（万元），即账面投资收益1200减去先期调增现在调减的减值准备200万元。C公司以实际支付的2000万元作为计税基础。B公司仅需进行工商注册变更即可。如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75％，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额（本企业或其控股企业的股权股份）不低于其交易支付总额的85％，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。【例】A公司以本企业20％的股权（股本1000万，公允价值为5700万元）和300万元现金作为支付对价，收购C公司持有的B公司80％的股权（计税基础1000万元，公允价值6000万元）。由于A公司收购C公司股权的比例大于75％，股权支付占交易总额比例：57006000＝95％，大于85％，假定同时符合特殊处理的其他条件。依据财税〔2009〕59号文件规定，C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得，但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得，即应确认股权转让所得（6000－1000）
（3006000）＝250（万元）。C公司取得现金资产的计税基础应为300万元，取得A公司股权的计税基础应为1000＋250－300＝950（万元）。C公司（A和C非同一控制）借：长期股权投资——A投资5700银行存款300贷：长期股权投资——B投资1000投资收益5000C公司取得的长期股权投资——A计税基础为
950，投资收益中只确认应纳税所得
250，调减应纳税所得额5000－250＝
4750，假设将来以10000转让长期股权投资——A，投资收益10000－5700＝
4300，而应纳税所得＝10000－950＝
9050，调增应纳税所得额9050－4300＝4750。前调减后调增，暂时性差异。前调减是因为没有足够资金付税，后调增是因为有钱了。A公司借：长期股权投资——B6000贷：股本1000资本公积——股本溢价4700银行存款300A公司如果以被收购企业股权950＋现金300＝1250作为计税基础，则A公司将来转让该投资反而要多交税，为什么？因为资本公积溢价是不交企业所得税的，现在没有调减，将来却要调增（这就是个问题，因此收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定中的被收购股权应当理解为被C公司购买的A公司股权计税基础6000）。