持有至到期投资会计处理
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企业会计准则规定，企业取得持有至到期投资时，按购入债券的面值借记“持有至到期投资——成本”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。资产负债表日，按票面利息借记“应收利息”科目(分期付息、一次还本债券)或借记“持有至到期投资——应计利息”(一次还本付息债券)，按应收的实际利息收入贷记“投资收益”科目，按二者的差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
一、延期公司债券的特征
在于延期公司债券的主要特征：还本付息，这是与其他有价证券的根本区别。首先，延期公司债券反映的是其发行人和投资者之间的债权债务关系，因此，延期公司债券到期是要偿还的，虽然可以延期，但并不是“投资”“赠与”，而是一种“借贷”关系。其次，延期公司债券到期不但要偿还，而且还需在本金之外支付一定的“利息”，这是投资者将属于自己的资金在一段时间内让度给发行人使用的“报酬”。对投资者而言是“投资所得”，对发行人来讲是“资金成本”。
二、由成本法转换为权益法的账务处理
追加投资又称增持股份，包括直接注入资金增加注册资本和受让其他股东股份增加持股比例。其账务处理程序包括：
（一）确认新增投资和相应权益。
1．确认追加投资：按取得新增投资的全部成本，借记长期股权投资——成本科目，贷记银行存款等科目。
2．计算新增投资的股权投资差额：（1）股权投资差额为借差的，不作账务处理；（2）股权投资差额为贷差的，按其差额，借记长期股权投资——成本科目，贷记营业外收入科目。
（二）追溯调整成本法终结前的长期股权投资。
1．认定按原持股比例计算的股权投资差额：（1）该差额为借差的，不作账务处理；（2）该差额为贷差的，则按其差额，调整投资成本和留存收益，借记长期股权投资——成本科目，贷记盈余公积——法定盈余公积（差额×10％）、利润分配——未分配利润科目；如果取得投资的当年按规定不应计提盈余公积，则只贷记利润分配——未分配利润科目；如果原投资和新追加投资属同一会计年度，上述分录贷方则为营业外收入科目，下同。
2．追溯调整被投资单位净资产变动投资企业应计份额：（1）在原取得投资后至新增投资交易日之间被投资单位实现净损益，投资单位应按原持股比例计算的份额，调整投资账面价值和留存收益，借记（或贷记）长期股权投资——损益调整科目，贷记（或借记）盈余公积——法定盈余公积、利润分配——未分配利润科目；如果上述期间内有分回现金股利，则应从计算的份额中扣除，分录科目、方向仍相同；（2）在此期间，因净损益以外的原因导致的被投资单位净资产变动，应按原持股比例计算的份额，调整投资账面价值和所有者权益，借记（或贷记）长期股权投资——其他权益变动科目，贷记（或借记）资本公积——其他资本公积科目。
（三）新旧投资合并考虑的账务处理。
新旧投资合并考虑，仅指对股权投资差额计算和确认的账务处理。而且，如果新旧投资分别计算的股权投资差额都是借差，或者都是贷差，可以合并考虑，也可不作合并考虑，只有在新旧投资分别计算股权投资差额时，一在借差，另一在贷差，才必须将两次计算的股权投资差额合并考虑。合并考虑的具体账务处理方法有两种，而两种方法处理的结果应相同：
1．分别计算法。该方法下，新增股份的股权投资差额可先计算，但即使为贷差，也不作账务处理，然后，再对原投资计算股权投资差额，将再次计算的差额合并或抵销，合并或抵销后的差额为净借差时，不作账务处理；为净贷差时，如果只有新增投资的股权投资差额为贷差，应调增投资成本和确认营业外收入；如果只有原投资的股权投资差额为贷差，则调增投资成本和留存收益；如果新旧投资的股权投资差额均为贷差，应按以上规定分别进行调整处理。
一、延期公司债券的特征
在于延期公司债券的主要特征：还本付息，这是与其他有价证券的根本区别。首先，延期公司债券反映的是其发行人和投资者之间的债权债务关系，因此，延期公司债券到期是要偿还的，虽然可以延期，但并不是“投资”“赠与”，而是一种“借贷”关系。其次，延期公司债券到期不但要偿还，而且还需在本金之外支付一定的“利息”，这是投资者将属于自己的资金在一段时间内让度给发行人使用的“报酬”。对投资者而言是“投资所得”，对发行人来讲是“资金成本”。
二、由成本法转换为权益法的账务处理
追加投资又称增持股份，包括直接注入资金增加注册资本和受让其他股东股份增加持股比例。其账务处理程序包括：
（一）确认新增投资和相应权益。
1．确认追加投资：按取得新增投资的全部成本，借记长期股权投资——成本科目，贷记银行存款等科目。
2．计算新增投资的股权投资差额：（1）股权投资差额为借差的，不作账务处理；（2）股权投资差额为贷差的，按其差额，借记长期股权投资——成本科目，贷记营业外收入科目。
（二）追溯调整成本法终结前的长期股权投资。
1．认定按原持股比例计算的股权投资差额：（1）该差额为借差的，不作账务处理；（2）该差额为贷差的，则按其差额，调整投资成本和留存收益，借记长期股权投资——成本科目，贷记盈余公积——法定盈余公积（差额×10％）、利润分配——未分配利润科目；如果取得投资的当年按规定不应计提盈余公积，则只贷记利润分配——未分配利润科目；如果原投资和新追加投资属同一会计年度，上述分录贷方则为营业外收入科目，下同。
2．追溯调整被投资单位净资产变动投资企业应计份额：（1）在原取得投资后至新增投资交易日之间被投资单位实现净损益，投资单位应按原持股比例计算的份额，调整投资账面价值和留存收益，借记（或贷记）长期股权投资——损益调整科目，贷记（或借记）盈余公积——法定盈余公积、利润分配——未分配利润科目；如果上述期间内有分回现金股利，则应从计算的份额中扣除，分录科目、方向仍相同；（2）在此期间，因净损益以外的原因导致的被投资单位净资产变动，应按原持股比例计算的份额，调整投资账面价值和所有者权益，借记（或贷记）长期股权投资——其他权益变动科目，贷记（或借记）资本公积——其他资本公积科目。
（三）新旧投资合并考虑的账务处理。
新旧投资合并考虑，仅指对股权投资差额计算和确认的账务处理。而且，如果新旧投资分别计算的股权投资差额都是借差，或者都是贷差，可以合并考虑，也可不作合并考虑，只有在新旧投资分别计算股权投资差额时，一在借差，另一在贷差，才必须将两次计算的股权投资差额合并考虑。合并考虑的具体账务处理方法有两种，而两种方法处理的结果应相同：
1．分别计算法。该方法下，新增股份的股权投资差额可先计算，但即使为贷差，也不作账务处理，然后，再对原投资计算股权投资差额，将再次计算的差额合并或抵销，合并或抵销后的差额为净借差时，不作账务处理；为净贷差时，如果只有新增投资的股权投资差额为贷差，应调增投资成本和确认营业外收入；如果只有原投资的股权投资差额为贷差，则调增投资成本和留存收益；如果新旧投资的股权投资差额均为贷差，应按以上规定分别进行调整处理。
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