Question

ABC会计师事务所负责对甲公司2020年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工资底稿部分内容摘录如下：（1）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。（2）经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。（3）A注册会计师检查应收账款贷方发生额，为营业收入的发生认定提供证据。（4）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。（5）对于未回函的积极式函证，A注册会计师在检查了客户签收的出库单和销售发票后，确认了应收账款的存在。（6）经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。（1分X6=6分）

Answer 1

问：ABC会计师事务所负责对甲公司2020年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工资底稿部分内容摘录如下：（1）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。（2）经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。（3）A注册会计师检查应收账款贷方发生额，为营业收入的发生认定提供证据。（4）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。（5）对于未回函的积极式函证，A注册会计师在检查了客户签收的出库单和销售发票后，确认了应收账款的存在。（6）经评估，A注册会计师认为应收账款K客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K客户提供余额信息。（1分X6=6分）

答：您好，很高兴为您解答，A注册会计师在针对销售和收款循环的审计中，决定通过实施实质性分析程序来识别收入确认舞弊风险。这表明A注册会计师已经意识到了可能存在的舞弊风险，并采取了积极的对应措施。在了解到管理层已经针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制后，A注册会计师需要对这些内部控制进行了解和测试。这反映了审计师需要对内部控制有充分的了解，并需要根据了解的情况决定内部控制的可靠性是否充分支持审计的目标，并决定是否需要进行进一步的检测程序。为了确认销售收入的实质性存在性，A注册会计师检查了应收账款贷方发生额，并利用这些证据来支持销售收入的发生认定。这说明审计师在查询销售收入是否正确声明时，采取了适当的程序和引用了充分的证据。将应收账款明细账填写完成的询证函传递给甲公司财务人员G，由他负责填写地址等信息后寄出。这表明审计师在向客户发出询证函时采取了适当的程序，并将函证的管控工作传递给甲公司财务人员G。审计师采取了积极的函证测试方法，并在没有得到客户回函之后，通过检查签收的出库单和销售发票等证据来确认应收账款的存在性。这说明审计师在处理与客户往来账务的过程中不断寻找最佳方法，并采取了一种合理的应对措施来保证审计的充分性。针对风险管理，A注册会计师没有列出数据中存在的错误或低估风险高的K客户的账户余额，相反，A注册会计师通过向K客户发出询证函来对其应收账款进行筛选。这表明审计师在识别可能存在的风险时采取了积极的措施和适当的审计程序，从而推进审计进展。

答：【拓展】为了进一步了解审计师在针对销售和收款循环的审计中所采取的步骤和程序，以下是一些可能有助于扩展的信息：如何进行实质性分析程序？ 实质性分析程序可以包括对销售和客户订单、出库单、发票、收款单、现金流量等进行检查，以识别潜在的舞弊和错误。此外，还可以通过查询销售负责人、客户、银行等对象来进一步确认销售和收款循环的存在性和准确性。内部控制测试的具体内容是什么？ 内部控制测试可以包括对财务报表编制过程，包括准备和处理销售订单、出库单、发票、应收账款、收款等环节所采用的具体程序进行评估，以了解其执行的准确性和有效性。同时，还可以检测管理层所建立的内部控制是否满足企业的需求，是否能够防止或检测出潜在的审计风险。审计师如何检查应收账款的余额和确认账款的存在性？ 通常情况下，审计师需要从财务信息系统和管理层提供的其他信息中，通过比对应收账款明细账和总账，来检查应收账款的余额是否正确。同时，也需要通过发出书面询证函和检查客户签收的发票、出库单、货运单等来确认应收账款的存在性和准确性。为什么需要设置K客户的余额信息？ 由于审计师认为K客户存在“低估错报风险比较高”，这意味着K客户可能会在某些情况下低估或错报其余额信息。因此，为了获得更准确的余额信息，审计师需要对K客户进行特别控制，通过向客户发出询证函等具体操作来确认其账户余额。

问：资料一；A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2021年3月份甲公司的业绩制度要求，2021年实现净利润较上年度至少增长20%，如果业绩达标，则给予一次性奖金100万元，如果不能达到业绩要求，则管理层降薪5%。（2）甲公司的主要产品a产品受新冠肺炎疫情影响，出口销售部分大幅度减少，为了促进销售，甲公司在成本不变的情况下单价下降20%，销售情况仍不乐观。（3）甲公司委托乙公司销售b产品200件，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费，如果乙公司未对外销售可将b产品退回甲公司，乙公司对外实际销售100件，甲公司收到乙公司开具的代销清单。（4）甲公司持有丙公司40%的股权，能够对丙公司施加重大影响。假定甲公司取得投资时，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。2020年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为2000万元。丙公司2021年发生亏损6000万元，甲公司账上有应收丙公司的长期应收款800万元。

答：以上为A注册会计师在审计工作底稿中所记录的甲公司情况及环境的部分内容。此信息对于审计师在审计甲公司时了解甲公司整体情况和环境十分重要，有助于审计师进行更全面、更准确、更深入的审计工作，同时也为公司管理层提供了重要参考和建议。其中，主要内容包括：甲公司的业绩制度要求：甲公司要求2021年实现净利润较上年度至少增长20%，如果不能达到要求，则将管理层降薪5%。这一信息对于审计师了解甲公司财务目标、管理层激励机制等方面具有一定的意义。a产品销售情况：甲公司的主要产品a产品受新冠肺炎疫情影响，出口销售部分大幅度减少，并采用降价促销的方式促进销售。这说明该产品在当前市场环境下的受欢迎程度有限，可能会对公司的利润和财务状况产生一定的影响。b产品销售情况：甲公司委托乙公司销售b产品，并支付代销手续费。该信息对于审计师了解甲公司的销售策略、与其他公司的合作情况等方面具有一定的意义。长期股权投资：甲公司持有丙公司40%的股权，该投资账面价值为2000万元，丙公司2021年亏损6000万元，且甲公司账上有应收丙公司的长期应收款800万元。这表明甲公司的长期股权投资存在亏损风险，可能会对公司产生财务影响。

问：（5）甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。截至2021年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及甲公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。

问：1）针对资料第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。（3分X5=15分）

答：(5)以上的信息表明，甲公司因污染周围环境而面临一起诉讼。根据以往类似案例及甲公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。在这种情况下，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。这些信息对于审计师来说也是非常重要的，因为这可以帮助他们了解可能存在的风险和负担，并考虑是否需要在财务报表上进行适当的资产计提或披露相关信息。同时，由于该案尚未判决，可能的赔偿额仅是预测值，因此请注意这些信息仅供参考，甲公司在实际判决出来后可能需要根据具体情况进行相关处理和计提。

答：（1）公司核心财务数据或报表数据与外部公开的财务数据或报表数据存在较大差异。可能表明存在重大错报风险。这可能与财务报表的准确性和真实性有关，因此属于重大错报风险。主要与报表项目中的相关数据和信息有关，如销售收入、应收账款、存货等。（2）公司财务报表存在重大审计调整。可能表明存在重大错报风险。审计过程中的发现可能会导致财务报表的审计调整，这可能涉及财务报表的准确性和真实性，因此属于重大错报风险。主要与报表项目中的相关数据和信息有关，如收入、成本、资产减值等。（3）公司的会计政策、会计估计或会计处理方式发生重大变化。可能表明存在重大错报风险。会计政策、估计或处理方式的变化可能会影响财务报表的准确性和真实性，因此属于重大错报风险。主要与报表项目中相关数据和信息有关，如处理的长期资产、投资属性等。（4）公司与某些客户或供应商的业务往来具有明显的异常性。可能表明存在重大错报风险。异常业务往来可能涉及欺诈、财务不当行为或内部控制不足等问题，这可能会影响财务报表的准确性和真实性，因此属于重大错报风险。主要与报表项目中的相关数据和信息有关，如应收账款、应付账款、采购成本等。（5）公司的内部控制问题被发现或揭示。可能表明存在重大错报风险。内部控制问题可能导致财务报表的准确性和真实性受到影响，因此属于重大错报风险。主要与报表项目中的有关控制环境、风险评估、控制活动等的相关数据和信息有关。