Question

一道固定资产清理的会计题：如下

例1.2009年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：

借：固定资产-A设备 12000
应缴税费-应交增值税（进项税额） 2040
贷：银行存款 14040
例2.承例1.2009年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。
则该设备每月计提折旧额=12000*（1-5%）/10/12=95元
假定2009年6月份应计提折旧的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
借：制造费用 6000
管理费用 4400
贷：累计折旧 10400
例3.承例2. 2010年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。
截至2010年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95*11），根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
借：固定资产清理-A设备 10955
累计折旧 1045
贷：固定资产-A设备 12000
借：银行存款 9360
贷：固定资产清理-A设备 8000
应交税费-应交增值税（销项税额） 1360
借：营业外支出 2955
贷：固定资产清理-A设备 2955
这题是连串在一起的，前面的我都理解就是例3我不明白，我就是不知道如何确认固定资产清理的借贷方，还有如果直接给我这样的题目，我根本做不出来，不知道如何做这样的分录题，不知道是哪些个科目，也不知道确认科目的借贷方，还有这些数字是怎么来的，不知道为什么要做3个小分录？我知道有点长，但是请专业人士能够耐心的讲解给我听，把自己如何做这道题的思路给写出来，让我理解，我真的是非常感谢，待真正理解后肯定会追加分值的，跪谢大家！

Answer 1

第一步：

固定资产处置清理时，先结转固定资产账面价值，分录如下：
借：固定资产清理 这个是倒挤出来的，相当于是账面价值
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产 原值
第二步：
发生相关清理费用，相关税金时，计入固定资产清理借方，相当于增加成本分录如下：
借：固定资产清理
贷：银行存款

第三步：
收到的相关款项时，或者有保险公司赔偿时，计入固定资产清理贷方，相当于弥补成本噻，就冲减成本
借：银行存款
其他应收款
贷：固定资产清理
第四不：
比较固定资产清理借贷方金额，如果是借方余额，则表示处置亏了，相当于还有部分成本没有得到补偿嘛，那需要计入将固定资产清理从贷方转走，同时计入营业外支出，分录如下：
借：营业外支出
贷：固定资产清理

如果是贷方余额，则表示处置赚了，那需要将固定资产清理从借方转走，同时计入营业外收入，分录如下：
借：固定资产清理

贷：营业外收入

追问

这里有点儿小问题，最后一步，怎么判断哪方有余额呢？我不会计算，刚学会计，也不会做丁字账户，拜托，能给我详细讲讲么？

追答

你把以上分录是 借：固定资产清理的金额加在一起，相当于是借方发生额；之后把分录是

贷：固定资产清理的金额加在一起，相当于是贷方发生额；假如借方加起来是1万，贷方加起来是8千，相当于借方多了2千了，也就是固定资产清理科目有借方余额2千，也就是说还有2千的成本没有得到补偿，计入营业外支出，
借：营业外支出 2千
贷：固定资产清理 2千 （借方余额，从贷方转走，最后固定资产清理账户借贷就都是1万了，科目余额就为0了）
假如借方加起来是8千，贷方加起来是1万，相当于贷方多了2千了，也就是固定资产清理科目有贷方余额2千，也就是说弥补完成本后还剩余2千元，计入营业外收入：

借：固定资产清理 2千（贷方余额，从借方转走，最后固定资产清理账户借贷就都是1万了，科目余 额就为0了）

贷：营业外收入 2千

这下清除了哈，刚开始学，是有点不好理解，慢慢来，做的时候想想，有借必有贷，借贷必相等，再结合实际经济业务，是赚是赔，是收入还是支出，慢慢就上路了哈。
求采纳！哈哈。

追问

恩，差不多明白了，但是还想请问一下这里是什么步骤呢？是月末结转余额的步骤么？还有一个小小的问题，就是为什么要只看固定资产清理这一项有没有余额呢？？？
对了。刚才我算了。好像不对呀。是把借方的固定资产清理和贷方的固定资产清理加起来么？借方：10955 贷方：8000+2955 但是我算出来它们是相等的啊？

追答

不是月末结转余额的步骤，就是处置固定资产这个事项的最后一步哈。
还有一个小小的问题，就是为什么要只看固定资产清理这一项有没有余额呢？？？

因为与你处置相关的成本及收入都是通过固定资产清理来核算的，固定资产清理好比衣服上的两个口袋，左口袋装的是与处置相关的成本，右口袋是装的是与处置相关收到的钱，当右口袋收到的钱大于左口袋的成本时，你就赚了，反之，当右口袋收到的钱还不足以弥补左口袋的成本时，你就亏了，这样理解OK了哈！望采纳，谢谢，哈哈！

追问

哦。但是还有一个小小的问题，就是为什么要只看固定资产清理这一项有没有余额呢？？？
对了。刚才我算了。好像不对呀。是把借方的固定资产清理和贷方的固定资产清理加起来么？借方：10955 贷方：8000+2955 但是我算出来它们是相等的啊？

追答

妹子，请在计算盈亏之前计算借贷发生额哈，也就是我上面说的前三步，第四步计算盈亏，分录做完了之后当然借贷是相等的哈。
但是还有一个小小的问题，就是为什么要只看固定资产清理这一项有没有余额呢？？？

还是上面的答案哈，因为与你处置相关的成本及收入都是通过固定资产清理来核算的。还有疑问没？

追问

有。还有一个小小的问题，我就是按照你说的进行加减的，为什么不对呢？你就好人做到底，帮我写下借贷方的具体款项金额吧。拜托啦。

追答

哎，赚点分真不容易啊，小妹妹，你准备给我打多少分？哈哈！
玩笑哈！
拿你给的例题说：

例3.承例2. 2010年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。
截至2010年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（95*11），根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
第一步：
借：固定资产清理-A设备 10955
累计折旧 1045
贷：固定资产-A设备 12000
第二步：因为没有发生相关支出，所以这步就省了
第三步：
借：银行存款 9360
贷：固定资产清理-A设备 8000
应交税费-应交增值税（销项税额） 1360

计算损益：固定资产清理借方发生额=10955
固定资产清理贷方发生额=8000
借方大于贷方，说明还有成本没有得到弥补，处置亏了，借方余额=10955-8000=2955，这个就是亏的金额，现在固定资产清理是借方余额，需要从贷方转走
借：营业外支出 2955

贷：固定资产清理-A设备 2955

Answer 2

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户；净损失转入“营业外支出”账户。 进行固定资产清理，首先必须将需要清理的固定资产按照以下步骤进行处理：
第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。固定资产清理过成本中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

因为是2009年5月份购进的设备，按照财政部 国家税务总局 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
所以，在出售设备时，
借：银行存款 9360
贷：固定资产清理-A设备 8000
应交税费-应交增值税（销项税额） 1360

追问

请问，累计折旧是什么意思啊？是这个意思么：比如买了台电脑2000元，用了2年，那么用了2年的这个时间就是这个电脑的累计折旧，也就是这2年来所耗费的价值是吧！？？？也就是1月买的新的，用到6月份卖掉的话，那么1-6月份所耗费的价值就是累计折旧的意思吧？

追答

累计折旧就是你的设备从投入使用的次月开始到你处置的这个月实际提取的折旧。

Answer 3

前面的我都理解就是例3我不明白?

例3，是一道销售旧固定资产的题目，主要考察增值税的处理。销售旧固定资产，如果该资产是2008年12月以前购入的，按4%减半征收增值税；如果是2009年以后的，视同销售。这里的分录说明，是视同销售处理的，所以要按票面的价款（8000）和税款（1360）分别入账。
例3，可以这么理解：
第一组分录，是核销出售的固定资产。资产净值计入固定资产清理科目，同时核销已经计提的折旧和固定资产原值。
第二组分录，是销售旧固定资产的收入，核销固定资产清理科目，同时计入销项税（视同销售）。
第三笔分录，是核销固定资产清理科目借方与贷方的余额，题目是借方余额，所以计入营业外支出。

追问

有！。我就是按照你说的来的啊？请问能不能麻烦你好人做到底，帮我把借贷方的项目数额都写出来啊。拜托啦！

追答

帮我把借贷方的项目数额都写出来啊?

固定资产清理借方10955（第一个分录），贷方8000（第二个分录）
余额=借方-贷方=10955-8000=2955（在借方）
所以计入营业外支出，这样才能将余额核销（归零）。
借：营业外支出 2955
贷：固定资产清理 2955 （借方余额贷记核销，固定资产清理账户为零）

Answer 4

好的。其实仔细研究下，固定资产清理是不算难的。

1. 确认固定资产清理的借贷方，固定资产清理，将净值转入清理科目（相当于成本计算科目）借：固定资产清理-A设备      10955（净值）
         累计折旧                          1045（累计折旧，冲销）
         贷：固定资产-A设备         12000（原值，冲销）

2. 第2个分录，是收的款项的处理

   借：银行存款           9360（实际收到合计）
         贷：固定资产清理-A设备  8000（票上的金额）
                应交税费-应交增值税（销项税额） 1360（税额）

3. 第3个分录，是借处置固定资产损失或收益结转，结转前固定资产清理科目余额借方10955-8000=2955，如果贷方余额，则记入营业外收入
   借：营业外支出            2955（处置损失）
         贷：固定资产清理-A设备    2955（结转）

   不知这样讲你能不能懂？希望帮到你！
   

Answer 5

1、第一个小分录是将固定资产的原值12000元减去已计提的11个月的折旧11*95=1045元得到当前固定资产净值10955元,转入固定资产清理科目.
2、第二个分录是固定资产销售收入进帐，资产销售收入8000元记入固定资产清理收入，税款部分记销项税款增加。
3、第三个分录为固定资产净值10955元减处理收入8000元，固定资产处理亏损2955元，记营业外支出增加。（如果固定资产处理净值小于处理收入的话，就记营业外收入增加。）
这样解说明白不？