Question

金融资产减值的范围和判断依据有哪些

Answer 1

(一)金融资产减值的范围的理解：前面提到了四类金融资产，而需要计提减值的只是后三类金融资产，第一类金融资产是不计提减值的。分析如下：第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益，所以不需要计提减值准备。所以以公允价值计量的金融资产原则上不再计提减值，公允价值下降时直接计入了当期损益。思考：可供出售金融资产也是以公允价值计量的金融资产，但为什么计提减值呢?分析：其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量，但也要在期末考虑计提减值准备。原因一，可供出售金融资产是非流动资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来;原因二，可供出售金融资产虽然以公允价值计量，但其平时的公允价值变动处理时计入了资本公积，没有计入当期损益，而计提减值时是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，所以减值和公允价值变动对两个报表的影响是不同的，具有本质的区别。计提减值影响的是利润表，正常的公允价值变动时影响的是资产负债表。因此，从核算的角度和对报告的影响角度上看，公允价值变动的处理不能取代减值的处理。后三类金融资产(持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产)都需要考虑计提减值准备。
(二)金融资产减值的判断依据：也是说在什么情况下计提，对金融资产计提减值的判断标准是什么?(了解)金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难;2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;5.因发生方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易;6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。对于上面9条依据，了解基本含义。后三类金融资产发生减值，要按债券投资减值和股票投资减值区别理解。比如债券投资减值，则是债务人发生严重财务困难、不能够正常按期归还本金和利息、违反了合同条款等;若是股票投资减值，则是股票出现了严重非暂时性下跌等。