Question

2010年会计证《会计基础》利润的核算资料(2)

Answer 1

三、营业外收支的核算

　　1.营业外收入

　　营业外收入是企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　(1)企业发生营业外收入时：

　　借：相关科目

　　　　贷：营业外收入

　　(2)期末结转

　　借：营业外收入

　　　　贷：本年利润

　　例：企业取得罚款收入60000元，存入银行

　　借：银行存款 60000

　　　　贷：营业外收入—罚没利得 60000

　　2、营业外支出

　　营业外支出是企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。

　　(1)、企业发生营业外支出时

　　借：营业外支出

　　　　贷：相关科目

　　(2)、期末应将本账户余额转入“本年利润”，即借记“本年利润”，贷记“营业外支出”。

　　借：本年利润

　　　　贷：营业外支出

　　例： 某企业支付违约罚款8000元，分录为

　　借：营业外支出 8000

　　　　贷：银行存款 8000

　　四、所得税费用的核算

　　1.所得税的计算

　　根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。企业应交纳的所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例计算的。

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　(1)纳税调整增加额有税法规定允许扣除项目中企业已经计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额以及税法规定不允许扣除的项目。如(超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金等)

　　(2)纳税调整减少额包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。(前五年内未弥补的亏损和国债利息收入)

　　2、所得税费用的会计处理

　　如不存在暂时性差异的影响。

　　(1)企业计算应交所得税时：

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　(2)实际交纳所得税时：

　　借：应交税费——应交所得税

　　　　贷：银行存款

　　(3)期末将所得税转入本年利润：

　　借：本年利润

　　　　贷：所得税费用

　　某企业按照税法规定可开支业务招待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响，有关会计处理如下：

　　1.计算应交所得税

　　纳税调增数=120000-80000=40000元

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增数=2000000+40000=2040000元

　　应交所得税费用额=2040000*33%=673200元

　　借：所得税费用 673200

　　　　贷：应交税费——应交所得税 673200

　　2.实际上交所得税费用

　　借：应交税费——应交所得税 673200

　　　　贷：银行存款 673200

　　3.年末，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户

　　借：本年利润 673200

　　　　贷：所得税费用 673200

　　【应用举例】

　　1. 按有关财务制度规定，企业2008年的业务招待费开支应为60 000元，但全年实际发生的业务招待费为97 000元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为1 000 000元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整事项，不存在暂时性差异。(5分)(05)

　　要求：

　　(1) 计算企业应交所得税(在试卷上列出计算过程);

　　(2) 编制应交所得税的会计分录。

　　答案：来源：考试大

　　应纳税所得额=1000000+(97000-60000)=1037000

　　应交所得税额=1037000×33%=342210

　　借：所得税费用 342210

　　　　贷：应交税费-应交所得税 342210