Question

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企业2010年1月购进原材料，增值税专用发票金额500万（不含税）所有发票已经按期限在1月份进行了认证，允许抵扣的进项税额85万，内销产品取得销售额300万（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万，假设2009年12月留底税款10万，增值税率17%，出口产品退税率15%，请将相关账务处理及计算过程列式。
2.依上例，如果本期外购货物的进项税额140万，其他不变，则相关账务处理及计算过程。

Answer 1

一、请将相关账务处理及计算过程列式。 　　
1. 外购原材料　　
借：原材料等科目 5000000　　
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 850000　　
贷：银行存款 5850000　　
2. 产品外销时，免征　
借：应收账款 24000000　　
贷：主营业务收入24000000　　
3. 产品内销时　　
借：银行存款 3510000　　
贷：主营业务收入3000000　　
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）510000　　
4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）=2400×（17%－15%）=48万元。　借：主营业务成本 480000　　
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）480000　　
5. 计算应纳税额。
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9万元。　　
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 90000　　贷：应交税费—未交增值税90000　　
6. 实际缴纳时。　　
借：应交税费—未交增值税90000　　
贷：银行存款90000　　
二、依上例如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，
则1至4步分录同上，其余账务处理如下：　　
5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-〔140+5-2400×（17%-15%）〕=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。　　
6. 计算应退税额和应免抵税额。
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。
当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时，　当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元，
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314万元。　　
借：应收补贴款 460000　　
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000　　
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）3600000　　
7. 收到退税款时：　　
借：银行存款 460000　　
贷：应收补贴款460000　　

Answer 2

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