Question

一般纳税人与小规模纳税人增值税的会计核算各有哪些特点？

Answer 1

一般纳税人可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供应税劳务可以开具该种发票；企业购进货物或接受应税劳务取得的专用发票上注明的增值税可以抵扣。反映在会计核算上，根据价、税分离原则，购进阶段应以对方提供的专用发票为依据，发票上注明的增值税作为进项税额单独核算，发票上注明的价款计人货物或劳务的成本；收购废旧物资、购进免税农产品以及进货发生的运输费用，可依合法的凭证及规定的抵扣率计算进项税额并准予抵扣。销售阶段应以自己开出的专用发票为依据，其中不含税的价款确认为企业的销售收入，向购货方收取的增值税作为销项税额。这样，一定时期内按照规定核算的当期销项税额减去当期可予抵扣的进项税额，正数差额即为当期应交的增值税；负数差额结转下期继续抵扣。   小规模纳税人因其会计核算不健全，不能准确核算进项税额、销项税额，故对其实行简易  征收制度：它不能使用增值税专用发票，销售货物或提供应税劳务一般只可开具普通发票；并按销售额及规定的征收率交纳增值税。从会计核算来看，小规模纳税人购进货物或接受应税劳务时，不管能否取得专用发票，所支付的进项税一律计入货物或劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按不含税销售额及规定的征收率计算、上交增值税。实务中，小规模纳税人的销售额往往包含增值税，故应还原为不含税的销售额后，再计算应交的增值税。

Answer 2

小规模纳税人达到年应税销售额标准或者会计核算健全的，可以以申请的方式转登记为一般纳税人。但一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，除国家税务总局另有规定外。由此可见，一般纳税人不得转为小规模纳税人是一般原则性规定。
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》第五条规定：“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”。符合该条款规定条件的，可以申请转为小规模纳税人，但必须在2019年12月31日前，超过该期限，仍应遵守原则性规定，不得转为小规模纳税人。
在发票方面：
小规模纳税人无法开具增值税专用发票，只能使用普通发票。如果对方要求开具增值税专用发票，就需要到税务局代开3%的增值税专用发票。（部分行业小规模纳税人也可自行开具专票，如住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业的小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。）
而一般纳税人不仅可以开具增值税专用发票，还可以开具普通发票，所取得的增值税专用发票也可以用于抵扣。
税收政策呢？
小规模纳税人按3%增值税税率征收，同时《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》规定：每月销售额度不超过10万元的或季度不超过30万元的，不需要缴税，进行申报即可。
纳税期限方面，小规模纳税人可以选择按月或者按季申报，为减轻工作负担通常按季进行申报。但是，一般纳税人每月都要按时进行纳税申报。
小结：各纳税人在选择成为一般纳税人或小规模纳税人时，要根据自身的经营情况和会计核算能力，以及综合考虑税收负担的差异后，合理选择适合自己的纳税方式。

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