Question

新办企业在建期间的账务处理

1.在建期间企业发生的其他费用如：油料、招待、差旅等费用是否记入待摊费用--开办费？如果记入在建工程是否合适？2.在建期间企业购买的用于安装的如；螺丝等低值易耗品是否也记入待摊费用--开办费？3.开办费的界定是否是企业注册前的费用，而注册后在建期间归入在建工程？

Answer 1

　　一、新办企业在建期间发生的费用性支出计入“长期待摊费用--开办费”
　　开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。
　　1，筹建人员开支的费用
　　（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。
　　（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。
　　（3）董事会费和联合委员会费
　　2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
　　3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
　　4，人员培训费：主要有以下两种情况
　　（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
　　（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
　　5，企业资产的摊销、报废和毁损
　　6，其他费用
　　（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
　　（2）印花税
　　（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
　　（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
　　二、新办企业在建期间的资本化支出计入相关资产科目。
　　1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产时支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。
　　2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
　　3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
　　4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。
　　5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
　　三、筹建期的确定
　　企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施细则》中规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产）之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。
　　四、开办费的摊销
　　开办费一般按五年摊销，新企业会计制度规定开办费一次摊销
　　五、开办费会计处理方法
　　《企业会计制度》（财会[2000]25号）对开办费的规定以及《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定对开办费的相关规定已经失效。新企业所得税法已经于2008年1月1日实施。
　　国税函[2009]98号文件第九条规定： 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
　　《企业所得税法实施条例》第七十条　企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

Answer 2

对于应该资本化的费用，如用于生产固定资产发生的费用，无论是在开办期还是正常生产经营期，都予以资本化。如本例中，相关费用为在建工程而发生，就计入在建工程。

对于在开办期发生的期间费用，统一计入“管理费用——开办费”科目，当期就可在计算应纳税所得额时扣除。

招待费和差旅费一般都计入期间费用，计入在建工程不合适。油料、螺丝等如果是在建工程领用，可以计入在建工程。