Question

对增值税进项税额进行筹划的基本方法有哪些

Answer 1

1.从纳税人方面进行筹划。增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的基本税率是17%，小规模纳税人一般适用3%的征收率。因此，纳税人在纳税前可以先确定采用哪种税率对自己有利，然后根据对一般纳税人和小规模纳税人的规定创造条件，成为对自己有利的增值税纳税人。
2.利用税收优惠减轻税收负担。增值税有许多税收优惠政策，包活增值税的减免税、即征即退、先征后退、先征后返等，纳税人纳税时可以充分利用这些优惠政策，达到节税目的。
增值税代购行为的筹划。代购行为属于服务业中的代理业，如果同时符合三个条件（一是受托方不垫付资金；二是销售方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；三是受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算货款，并另外收取手续费），不征收增值税，而是按照5%的税率征收营业税。因此纳税人有代购业务的，应该尽量满足这三个条件，从而按照营业税而不是增值税纳税。
3.增值税代销行为的筹划。代销行为主要有进销差价式代销和手续费式代销两种，前者征收增值税，后者则征收营业税。当差价率（差价率=（售价-进价）/售价）大于29.41%时，按照手续费式代销缴纳5%的营业税，税负较轻；当差价率小于29.41%时，按照差价式代销税负较轻。
4.商业零售企业向供货方选择合理的收费方式达到节税目的。商业零售企业在向供货方收费时，可以在预计销售额的基础上事先以进场费、上架费等名义收取大部分费用，等到一个销售周期结束后，再按照销售额或销售量的一定比例收取剩余的小部分费用，这样大部分收费只缴纳5%的营业税，少部分缴纳17%的增值税。
5.让利促销的税收筹划。工商企业的促销方式一般分为打折销售、赠送实物、返还现金三种。考虑到各种税收因素，在促销方式的选择上，打折销售促销最为划算；赠送实物次之，返还现金最不划算。
6.运费的税收筹划。企业下设车队如果主要运输本企业的销售货物，可以将该车队独立出去，成为二级法人运输子公司，这样运费收入由缴纳增值税变为缴纳营业税，达到节税的效果。

Answer 2

根据增值税的优惠政策和法律条文，增值税的合理避税要点主要有以下几个方面：

(1)根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划

这样做其所应用的手段在于根据税收法规对5类货物的界定上的缺陷或疏忽，例如这5类货物中有农机和农用物品这一类，规定适用13%税率，农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”的征收范围，而一些生产农机的企业也许既生产农机整机也销售农机零部件，而且可以把一些小农机装配成功能效用更大的农机，在实际生活中往往很难区分哪些是销售整机的收入，哪些是销售部件的收入，而且是否因为一些小农机可以装配成更大的农机而认为这些小农机是属于17%税率;整体与“零部件”很难界定，所以，企业就往往利用这些法规规定上的模糊概念来规避较高的税收。

(2)通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的

新增值税条例规定了几类免征增值税项目，于是一些企业就以各种方式改变经营范围和经营项目，以满足免税项目，实现合理避税的目的。

(3)利用采购农产品享有10%的扣除条款来合理避税

这方面，往往留给避税的空间比较大，特别是直接从农民手里收购的农产品，因为这部分商品与农民有关。由于我国长期以来的商品经济不发达，农产品商品化程度低，导致农产品买卖的结算制度、付款制度以及票证管理极不健全，这给企业避税或偷、漏税带来很多机会。如企业可以扩大购入农产品的收购额，从而扩大了扣除税额，甚至虚减利润影响所得税的征收。

(4)利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税

由于一般纳税人和小规模纳税人税款计算是不同的，而且在这两种计算方法中也许有一种对纳税人来说特别有利，于是就有可能一般纳税人有意降格为小规模纳税人或者有条件成为一般纳税人的特意不作一般纳税人，以便于避税。当然也有可能本不符合一般纳税人条件的企业尽量改变条件，以便被认定为一般纳税人，从而达到少纳税款的经济目的。

(5)利用增值税发票合理避税

由于新增值税按增值税专用发票所注明的增值税款来扣除进项税额，所以从某种意义上说，增值税票几乎已取得人民币同等的效能。企业为了尽可能地增加进项税额，就在专用发票上进行筹划。比如有两项交易，一项可以开专用发票但价格较高，但另一项不能开具专用发票但价格很便宜。企业在权衡收益以后，也许就更乐意选择前者，因为可扣的进项税额远大于价格的差异。

(6)利用不同的货物销售价格进行合理避税

由于增值税的销项税额与销售额有关，纳税人为使其销项税额尽可能小，就有可能尽量地压低销售价格，与购买方相互协商以达到少纳税的目的;同时压低的这一部分价格则有可能从购买方以其他方式获得一部分补偿，而购买方也获得一部分利益，双方利益均沾。这种合理避税方式在关联企业间更为常见。

(7)利用委托加工费

通过委托加工费合理避税这也需要双方联合起来，扩大委托加工费，以增加进项税额，从而达到合理避税目的。

(8)利用具有弹性的进口价格合理避税

这与第六条有某些相似之处，所不同的则是纳税人通过与国外联合，压低进口货物，从而减少进口货物的计税依据，直接减少税款。

(9)利用混合销售机会进行纳税筹划

纳税人可能利用混合销售机会把高税的项目按低税业务计算来避税，或者利用混合销售把应纳增值税的项目变为纳营业税的项目，以从中获得税收利益。

Answer 3

对销项税额的筹划关键在于销售额。对销售额可从以下几方面进行筹划： 　　1）注意价外收费 　　价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。 　　比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。 　　2）选择适当的销售方式 　　采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。 　　3）把好自产自用关 　　自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的。 　　4）及时冲减销售额和销项税额 　　纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税。