Question

非货币性资产交换常见会计处理

Answer 1

货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利（比如应收账款、应收股利、应收票据、应收利息、应收补贴款、其他应收款）；货币性资产外的其他资产就是非货币性资产，主要包括股权投资、预付账款、存货(在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本)、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。

非货币性资产交换满足几方面条件，一是企业双方交换的资产均属于非货币性资产，比如存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等之间的交换；二是交换中若涉及货币性资产的补价，那么补价占整个资产交换金额的比例应低于25%；三是该项交换具有商业实质。

交换出资产为存货，按视同销售处理。按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

换出企业会计分录如下：

借：换入资产***

   应交税费—应交增值税（进项税额）

    货币资金（涉及补价，或在贷方）

贷：主营业务收入 

    应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

换出资产若为固定资产，先通过固定资产清理科目，换出公允价值和账面价值的差额计入资产处置损益。会计处理一般如下：

借：固定资产清理

    累计折旧

贷：固定资产（原值）

    银行存款（涉及清理税费）

借：换入资产

    资产处置损益（也可能在贷方）

    货币性资产（涉及补价，也可能在贷方）

    应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：固定资产清理

    应交税费—应交增值税（销项税额）

换出资产为无形资产，其公允价值与账面价值差额计入资产处置损益，具体会计处理如下：

借：换入资产

    应交税费—应交增值税（进项税额）

   货币性资产（涉及补价，也可能在贷方）

    累计摊销

贷：无形资产

    应交税费—应交增值税（销项税额）

   资产处置损益（也可能在借方）

换出资产为长期股权投资，换出公允价值与账面价值差异计入投资收益，一般会计分录如下：

借：换入资产

   长期股权投资减值准备

   货币性资产（涉及补价，也可能在贷方）

贷：长期股权投资

   投资收益（也可能在借方）

不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。