关于企业所得税的经典例题
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某国有百货商场2007年经营业务情况如下：
全年营业收入1500万元，营业成本800万元，营业税金及附加30万元，其中：土地使用税2万元。营业费用523万元，其中支付合法经纪人佣金8万元，佣金比例8%。管理费用98万元，其中支付关联企业管理费10万元，工商业联合会会员费5万元，土地使用税2万元。财务费用50万元，其中因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元。营业外收入20万元，其中因债权人破产应付未付款5万元。营业外支出30万元，其中经批准报商品损失10万元，进项税额1.7万元，未扣除商品变价收入1万元。
请计算该商场2007年应缴纳的企业所得税。
【答案及解析】
（1）营业税金及附加中不应列支土地使用税2万元。
（2）营业费用中支付合法经纪人佣金8万元，可以扣除5万元（8÷8%×5%）。
（3）管理费用中支付关联企业管理费10万元不得扣除；工商业联合会会员费5万元，土地使用税2万元可以扣除。
（4）财务费用中因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元不属于行政性罚款，可以扣除。
（5）营业外收入中因债权人破产应付未付款5万元，应计入应纳所得税额。
（6）营业外支出中经批准的商品损失10万元，进项税金1.7万元可以扣除，但应扣除商品变价收入1万元。
应纳税所得额=1500-800-（30-2）-[523-（8-5）]-（98-10）-50+20-（30-1）=5(万元)应纳所得税额=5×27%=1.35(万元)
例.某外商投资举办的摩托车生产企业，1999年5月在我国投产，经营期限15年。1999年～2004年的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。2005年1～11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下：
（1）外购原材料，支付价款480万元，增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；（3）应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；（4）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；（5）从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；（3）计算该企业12月份应退的增值税；（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税；（5）计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和；（6）计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）；（7）计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和；（8）计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）。
【答案及解析】
（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和：
81.6+48×7%-30×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）
（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税：
150×17%-63.65=25.5-63.65=-38.15（万元）
（3）计算该企业12月份应退的增值税：
当期免抵退税额：400×13%=52（万元）
当期应退增值税：38.15（万元）
当期免抵税额：52-38.15=13.85（万元）
（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税：
150×10%=15（万元）
（5）计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和：
82.5÷（1-25%）×[（30%+3%）-25%]=8.8（万元）
（6）计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）：
400+150=550（万元）
（7）计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和：
准予列支的交际应酬费：550×5‰=2.75（万元）＜20（万元）
财产损失净支出：[30+5.1+2.79÷（1-7%）]-12=26.1（万元）
准予扣除的成本、费用、税金和损失总和：300+（90-17.25）+40+26.1+400×（17%-13%）+15=469.85（万元）
（8）计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）
（550-469.85+140）×（30%×50%+3%）=39.63（万元）
全年营业收入1500万元，营业成本800万元，营业税金及附加30万元，其中：土地使用税2万元。营业费用523万元，其中支付合法经纪人佣金8万元，佣金比例8%。管理费用98万元，其中支付关联企业管理费10万元，工商业联合会会员费5万元，土地使用税2万元。财务费用50万元，其中因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元。营业外收入20万元，其中因债权人破产应付未付款5万元。营业外支出30万元，其中经批准报商品损失10万元，进项税额1.7万元，未扣除商品变价收入1万元。
请计算该商场2007年应缴纳的企业所得税。
【答案及解析】
（1）营业税金及附加中不应列支土地使用税2万元。
（2）营业费用中支付合法经纪人佣金8万元，可以扣除5万元（8÷8%×5%）。
（3）管理费用中支付关联企业管理费10万元不得扣除；工商业联合会会员费5万元，土地使用税2万元可以扣除。
（4）财务费用中因逾期归还银行贷款，支付银行加收的罚息8万元不属于行政性罚款，可以扣除。
（5）营业外收入中因债权人破产应付未付款5万元，应计入应纳所得税额。
（6）营业外支出中经批准的商品损失10万元，进项税金1.7万元可以扣除，但应扣除商品变价收入1万元。
应纳税所得额=1500-800-（30-2）-[523-（8-5）]-（98-10）-50+20-（30-1）=5(万元)应纳所得税额=5×27%=1.35(万元)
例.某外商投资举办的摩托车生产企业，1999年5月在我国投产，经营期限15年。1999年～2004年的获利情况分别为－30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。2005年1～11月份实现应纳税所得额140万元，12月份生产经营情况如下：
（1）外购原材料，支付价款480万元，增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；（3）应扣除的摩托车销售成本300万元；发生管理费用90万元，其中含交际应酬费20万元；发生销售费用40万元；（4）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；（5）从境外分支机构取得税后收益82.5万元，在国外实际已缴纳了25％的公司所得税。（注：增值税税率17％，退税率13％；消费税税率10％，企业所得税税率30％，地方所得税税率3％）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；（3）计算该企业12月份应退的增值税；（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税；（5）计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和；（6）计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）；（7）计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和；（8）计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）。
【答案及解析】
（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和：
81.6+48×7%-30×17%-2.79÷（1-7%）×7%-400×（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）
（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税：
150×17%-63.65=25.5-63.65=-38.15（万元）
（3）计算该企业12月份应退的增值税：
当期免抵退税额：400×13%=52（万元）
当期应退增值税：38.15（万元）
当期免抵税额：52-38.15=13.85（万元）
（4）计算该企业12月份应缴纳的消费税：
150×10%=15（万元）
（5）计算该企业12月份境外收益共计应补缴的企业所得税和地方所得税总和：
82.5÷（1-25%）×[（30%+3%）-25%]=8.8（万元）
（6）计算该企业12月份实现的销售收入总和（不含境外收益）：
400+150=550（万元）
（7）计算该企业12月份所得税前准予扣除的成本、费用、税金和损失总和：
准予列支的交际应酬费：550×5‰=2.75（万元）＜20（万元）
财产损失净支出：[30+5.1+2.79÷（1-7%）]-12=26.1（万元）
准予扣除的成本、费用、税金和损失总和：300+（90-17.25）+40+26.1+400×（17%-13%）+15=469.85（万元）
（8）计算该企业2005年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和（不含境外收益）
（550-469.85+140）×（30%×50%+3%）=39.63（万元）
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