Question

关于并入集团公司做合并报表的确定范围。

例题1：W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司，权益性资本比例分别是73％、35％、26％、30％，此外，甲公司拥有乙公司26％的权益性资本，丙公司拥有丁公司30％的权益性资本，不考虑其他特殊因素，应纳入W公司合并财务报表合并范围的有甲、乙公司。这是对的吧？

例题2：非同一控制下，母公司甲公司对子公司乙有40%的股份，达到重大影响，那么，乙公司的40%的股权是甲公司的，乙公司需要并入合并报表的范围吗？这样来说，甲公司没有对乙公司起到控制的作用啊？
我就是有点不明白，什么情况下要并入集团公司做合并报表，请详细点，谢谢！

Answer 1

非常简单。通常来说，达到“控制”是指拥有50%以上的股权，因为根据经济法中的规定，公司遇到重大事件，如果章程没有约定的，需要全体股东过半数以上同意。因此一般认为控股达到50%以上就算“控制”。实际工作中要看具体的章程规定。

例题1的答案就应该是甲、乙公司纳入合并范围。W直接控制甲公司，间接控制乙公司。

而例题2来说，既然说了是“重大影响”，那就是说没有达到控制啊。没有达到控制自然不需要并入公司做合并报表了。

根据你提出的问题，只有达到“控制”才纳入合并报表，共同控制和重大影响均不纳入。

你的迷茫在于，例题1中W只是对乙公司达到35%的股份对吧？但是别忘了，W子公司甲还拥有乙公司26%。因此等于W直接拥有乙35%，间接拥有乙26%，合计拥有乙公司61%。间接控制不是相乘，而是直接相加。（另，只有“控制”才谈间接控制，共同控制和重大影响根本谈不到间接控制）。假如例题1中，W持有甲公司40%的股份，那么W既不控制甲，也不控制乙。

追问

2015年中级的书本还没出版，我现在是很零碎的在学习，看多了就混了。我做了一道题目，意思是这样的：非同一控制下，母公司甲公司对子公司乙有40%的股份，达到重大影响，子公司销售一批货物给母公司，问合并报表时的抵销分录，我就纳闷了，乙公司需要并入吗？

追答

哈哈哈，这个问题也很简单。

不知道你听网校么？我相信无论是中华还是东奥，老师都会在这里特别强调一下。

你说的那个是长期股权投资里的逆流交易。对于逆流交易中为实现的部分需要调整当年的长期股权投资和投资收益。后边说了一句，如果，注意是“如果母公司甲公司有子公司，需要调整合并报表”
分录如下：
借：长期股权投资
贷：存货

对吧？

其实这里说的“子公司”不是乙，是甲公司有子公司，压根儿和乙没有关系，乙公司的资产 权益也压根不并入甲公司。

为什么要做调整分录？

是因为甲公司个别报表减少了当年的长期股权投资和投资收益，但实际上在合并报表中真正多记了的是存货（因为乙公司成本为XX的货物，高价出售给了甲公司，因此乙公司实际上的利润中存在有虚增部分，而乙公司又不并入甲公司，所以甲公司只能在“长期股权投资”里反映），但是甲公司在个别报表中调减了长期股权投资，因此在合并报表中要改调成存货。

实际上真正需要做的结果是：
借：投资收益
贷：存货

而甲公司个别报表做的是：
借：投资收益
贷：长期股权投资

因此需要做一笔调整分录：
借：长期股权投资
贷：存货

你直接学长期股权投资，这一块儿的确不容易理解，等你学完后边的合并报表章节，再回过头看，就会更容易理解了。

追问

看来你理解得很透彻，我回家才有时间慢慢欣赏你的回答，然后再追问、采纳，谢谢你！

追答

欢迎追问

追问

我的不理解：1.非同一控制下，母公司甲公司对子公司乙有40%的股份，达到重大影响，子公司销售一批货物给母公司，乙公司是不需要并入做合并报表的，而在母公司甲有另一子公司丙时，则需要做合并报表？对吗？那就是母公司甲、占乙公司的40%份额、丙公司一起并入做合并报表？2，虽然你解释了逆销的抵销分录是借：长投，贷：存货，我也牢记了这个抵销分录，然而我始终不懂为什么要这样抵销，我想学懂，5555，望耐心赐教，感激！

追答

分别解答你的问题：
1、理解错误。甲公司不是合兵乙公司的那40%的份额。事实上，只有控制才提的到合并，达不到控制，压根儿咱别聊合并。你给的例子里，所谓的合并是甲公司把丙公司所有的资产负债项目并进来，跟乙公司一点儿关系都没有。对乙公司40%份额的投资全部反映在长期股权投资里边。

2、第2个问题，实际上不是“抵消分录”，而是“调整分录”，调整和抵消不是一回事。为什么要做调整呢？那是因为“合并报表”要求“是什么项目反映什么项目”。逆流交易中，比如800的货物卖了1000，实际上站在整体角度上货物就是800，不是1000，那么多的那部分差额在没有实现以前就要做调整，而个别报表中因为乙公司全部的资产负债权益都反映在“长期股权投资”里边，因此就要调减。但是到了合并报表了，就需要“真实”的反映各个项目，那么多记的实际上不是长期股权投资，而是存货，因此要调减存货，调增股权投资。
800的存货，甲公司1000买的，存货的成本肯定是记1000对吧？实际上只是800。但是把差额从长期股权投资中减去了，但实际上单独来说，人家乙公司就是有盈利200，所有者权益也没减少，你凭什么减少长期股权投资？

综上所述，其实就是方法和准则的要求。规章制度，就好比你开车红灯停绿灯行的道理一样，因为那就是游戏规则。

另外，我建议楼主再仔细地看看书，没有今年的就看去年的也行，这里都是一样的，去年今年没有变化。其实逆流交易比顺流交易容易理解的多。

追问

第一个问题明白了，原来我对纳入合并报表的主体理解错误，非常感激指正！第二个问题，虽然还没完全理解透，但比之前多了些领悟。我还没把你回答的文字读得很明白，真怀疑自己智商了。感谢你的帮助，学习遇到问题我可以向你提问吗？

认真读了好几次，思考了一会，能读个大概，我想听听你对合并报表时对顺流交易调整分录的理解，可以另外提问，这个答案我很满意，采纳是必须的。

追答

顺流交易就是投资企业把产品卖给被投资企业。在投资企业有子公司需要编制合并报表的时候，冲减差额部分的“营业收入”和“营业成本”，同时调整投资收益。给你个图你就能看懂了。

追问

谢谢，下次有问题就向你求助啦。

追答

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