Question

负债的计税基础通俗理解

Answer 1

首先，再强调一遍，无论资产还是负债，计税基础就是税法上的账面价值。

前面学习了资产的计税基础，资产的计税基础表示未来期间可以在税前抵扣的金额，因为资产会折旧、摊销、减值等进而影响当期损益，都是税前利润的抵减项。

资产的账面价值和计税基础不难理解，但是我们这里要学的负债的计税基础不好理解。教材上给定义是，负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

也就是说，负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额。

通过一个例子，帮助大家理解什么是负债的计税基础：

董大小姐掌握核心科技，制造出来的空调卖得很好，今年赚了10000万元，我们都知道空调有保修期，预计今年卖出的空调会产生2000万元的保修费用，于是董大小姐公司做了一笔分录[借：销售费用2000，贷：预计负债2000]，因此今年的利润总额就变成了10000-2000=8000万元，并按8000万元利润计算所得税。

税法坚持实际发生原则，这2000万元保修费用现在还没有发生，不能计入当期销售费用在税前扣除，因此，税法认为今年预计负债只能税前抵扣0元。等实际发生了再扣，未来确实会发生2000万元保修费，这2000万元实际发生时当然可以作为当期的销售费用在税前抵扣了。

这里的预计负债就属于一项负债，会计上的账面价值为2000万元，但是税法认为的账面价值（计税基础）为0，因为今年没有实际发生保修费用，以后才会发生这2000万元的保修费，发生时可以在当年的税前抵扣。

也就是说，税法认为的账面价值（计税基础）=会计上的账面价值2000-未来期间可以税前抵扣的金额2000万元=0。

通过以上这个例子可以看出，负债的计税基础为什么等于的账面价值-未来可以税前抵扣的金额，根源仍然是会计准则和税法规定不一致，会计基于谨慎性原则，税法根据实际发生原则。