Question

关于财务会计的几个问题

1.为什么可出售金融资产的核算中公允价值变动会计入所有者权益中的资本公积而不是当期损益？

2.资产减值与公允价值变动有何区别？

请高人指点下……

Answer 1

1.主要源于防止企业操纵利润。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产是在理解上是相对独立的一种金融资产，它的持有目的相当明确，就是为了在
短期内获利。先解释一个规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产不得重分类为其他金融资产，而反之，其他金融资产也不能重分类为以公
允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。试想，如果一个企业在某项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值降低的时候，在临近资产负债表日将其重分类为可供出售金融资产，则其利润表就会被粉饰，“公允价值变动损益”数值将不会损失那么多了。由此，我们可以追溯出为什么一个要计入当期损益，一个要计入所有者权益，是对这两项资产很明确的进行区分，以便能最后与以上的规定相照应。计入当期损益的就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，账户是“公允价值变动损益”，而计入所有者权益的是可供出售金融资产，账户是“资本公积--其他资本公积”。
假设我们将可供出售金融资产的公允价值变动计入当期损益，可以想象利润表上
的数目将会如此不真实，我们知道可供出售金融资产是企业将一些未来目的不是
非常明确的金融资产分类于此，即可以接受持有至到期投资（企业持有意图或能
力发生改变时）的重分类，而持有至到期投资的重分类在一定程度上有自由度，
假设此持有至到期投资的账面价值大于公允价值，如果我要虚增利润，那我就不
将持有至到期投资重分类在里边，那么利润表上就不会有这个使利润降低的数额
；如果我要虚减利润，我就反之。
所以说可供出售金融资产的公允价值变动不能计入当期损益。

2.资产减值损失的确认要有足够的客观证据，也就是说金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行计量的事项。它的确认一定要有发生减值的客观证据。通俗地说，投资企业会通过客观证据确认被投资企业在其持有与被投资企业相关联的金融资产在以后年限内会持续性地贬值。 而公允价值变动仅仅是由于市场的变化引起的，是一种暂时性的升值或者减值。 所以，主要就是持续性下跌与暂时性下跌的区别。

Answer 2

防止企业通过可供出售资产调整利润。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 公允价又称为市场价。这是资产减值损失的定义：是指企业在资产负债表日,经过对资产的测试,判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值准备所确认的相应损失。