Question

高级财务管理题 会计高手请进~ 急啊

蓝天股份有限公司（以下简称蓝天公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。蓝天公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：
（1）2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。蓝天公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
该公司在2007年度因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；
（3）2007年7月1日，蓝天公司自证券市场购入某股票；支付价款340万元（假定不考虑交易费用）。蓝天公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为380万元。
（4）2007年9月1日，蓝天公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。蓝天公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。
（5）本期该公司提取存货跌价准备180万元，期初存货跌价准备余额为0万元；
（6）本期该公司预计产品质量保证费用80万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；
（7）该公司采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为2000万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1800万元；（公允价值变动计入到损益中）
（8）本年度该公司应付职工薪酬中，应付工资总额为1000万元，福利费总额为160万。按照税法规定，税前列支的福利费不能超过工资总额的14%；
（9）除上述事项之外，2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。
假定除上述所述事项外，无其他差异。
要求： （1）计算蓝天公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税；
（2）计算蓝天公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；
（3）计算蓝天公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；
（4）计算蓝天公司2007年度应确认的所得税费用。
（5）编制蓝天公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。
(2)该公司在2007年度因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；

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Answer 1

　　【参考答案】（1）2007年度的应纳税所得额＝790.894-40.894（国债利息收入）+40 (税务罚款)-40（交易性金融资产公允价值上升）+180（跌价准备）+80（质量保证金）+200（投资性房地产公允价下降）+20（福利费超标）-100（可抵扣暂时性差异在本期转回）+200（应纳税暂时性差异在本期转回）＝1330万元。
　　本期应交所得税＝1330*33%＝438.9万元。
　　【答案解析】2007年应确认的投资收益为：1022.35*4%＝40.894万元。国债利息免税，属于永久性差异，应调减应纳所得额。
　　税务罚款40万元属于永久性差异，应调增应纳税所得额40万元。
　　交易性金融资产公允价值上升，属于应纳税时间差异，应调减应纳税所得额40万元。
　　提取存货跌价准备180万元和预提产品质量保证费用80万元属于可抵扣时间性差异，应调增应纳税所得额180+80＝260万元。
　　投资性房地产公允价下降200万元，属于可抵扣时间性差异，应调增应纳税所得额。
　　职工福利费税前可列支金额＝1000*14%＝140万元，实际列支160万元。超过部分160-140＝20万元，属于永久性时间差异，应调增应纳税所得额20万元。
　　2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元应调减应纳税所得额。
　　应纳税暂时性差异在本期转回200万元应调增应纳税所得额。
　　可供出售金融资产公允价值下降50万元，记入资本公积，产生的时间性差异影响递延所得税资产，不影响应纳税所得额。

　　【参考答案】（2）2007年末应纳税暂时性差异余额＝（800+40-200）*25%＝160万元。
　　2007年末可抵扣暂时性差异余额＝（500+50+180+80+200-100）*25%＝227.5万元。
　　【答案解析】年初递延所得税负债余额为264万元，换成时间性差异为264/33%＝800万元.本期新增应纳税时间性差异为40万元.本期转回纳税时间差异为200万元.合计为800+40-200=640万元.事先知道税率发生变化的,要按新税率计算递延所得税负债余额=640*25%=160万元.
　　年初递延所得税资产余额为165万元.换成时间性差异为165/33%＝500万元.本期新增可抵扣时间差异有:可供出售公允价下降增加50万元.跌价准备新增180万元,质量保证金增加80万元.投资性房地产跌价200万元.本期转回可抵扣时间差异100万元.时间性差异共计=500+50+180+80+200-100=910万元.事先知道税率发生变化的,要按新税率计算递延所得税资产余额=910*25%=227.5万元.

　　【参考答案】（3）2007年度应确认的递延所得税资产＝227.5-165＝62.5万元。
　　2007年度应确认的递延所得税负债＝160-264＝-104万元（转回）
　　【答案解析】根据递延所得税资产余额227.5万元,期初为165万元,倒挤出本期新增递延所得税资产62.5万元.
　　根据递延所得税负债余额160万元,期初为264万元,倒挤出本期应转回递延所得税负债104万元(借方).

　　【参考答案】（4）2007年度应确认的所得税费用＝438.9-12.5-104-62.5＝259.9万元。
　　【答案解析】可供出售金融资产公允价下降产生的递延所得税资产应冲减资本公积.其他的影响所得税费用.

　　【参考答案】（5）2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录：
　　借：所得税 259.9
　　借：递延所得税资产 62.5
　　借：递延所得税负债 104
　　借: 资本公积——其他资本公积 12.5
　　贷：应交税费——应交所得税 438.9
　　【答案解析】可供出售金融资产公允价下降产生的递延所得税资产影响资本公积的金额为50*25%=12.5万元.

Answer 2

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