Question

一道消费税题目。已经附上答案，求解析

某企业为增值税一般纳税人，
（1）从农业生产者手中收购玉米100吨，每吨收购价4000元，共计支付收购价款400000元。企业将收购的玉米50%从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，支付运输费用10000元，取得普通发票。其余50％运回企业，支付运输费用10000元，取得普通发票。
酒厂在加工过程中代垫辅助材料款不含税26700元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费60000元、增值税额10200元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。
本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额600000元。另外支付给运输单位的销货运输费用20000元，取得普通发票。
（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额500000元、增值税额85000元；支付给运输单位的购货运输费用20000元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额200000元，增值税额34000元。本月生产加工一批新产品500件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部以成本价售给本企业职工，取得不含税销售额200000元。月末盘存发现本月从农业生产者手中购进的玉米被盗，金额91650元（其中含分摊的运输费用4650元。）
（药酒的消费税税率为10%，取得的专用发票均通过了税务机关的认证，并在当月申报抵扣。）
要求：
（1）计算业务（1）中酒厂应代收代缴的消费税；
（2）计算业务（1）中应缴纳的增值税；
（3）计算业务（2）中应缴纳的增值税；
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税。
【解析】
（1）计算业务（1）中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格
＝[400000×50%×（1-13%）+10000×（1-7%）+26700+60000]÷（1-10%）＝300000（元）
应代收代缴的消费税=300000×10%=30000（元）
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税
销项税额＝500×400×（1+10%）×17%＝37400（元）
进项税额转出＝（91650-4650）÷（1-13%）×13%+4650÷（1-7%）×7%
＝13000+350＝13350（元）
应抵扣的进项税额＝34000-13350＝20650（元）
应缴纳增值税＝37400-20650＝16750（元）
----------------------------------
我的疑问：第一小题中：＝[4×50%×（1-13%）+×（1-7%）+26700+60000]÷（1-10%）＝300000（元） 。为什么400000和10000还要乘以（1-13%），（1-7%）。就算要乘，为啥么是1-13%。而不是1+13%？

第4小题里面：销项税额为什么还要乘以（1+10%）？就算要乘，不是应该乘以成本利润率吗？为什么乘消费税率？进项税转出，为什么除以÷（1-13%）×13%？，÷（1-7%）×7%？和第一题区别在哪？第一题为什么是乘以（1-13%）？我要疯了！谢谢大神了

Answer 1

第一小题中：＝[4×50%×（1-13%）+×（1-7%）+26700+60000]÷（1-10%）＝300000（元） 。为什么400000和10000还要乘以（1-13%），（1-7%）。就算要乘，为啥么是1-13%。而不是1+13%？
：因为玉米是免税农产品，免税农产品的进项税=收购金额*13%，入账金额=收购金额*（1-13%）；运费的道理差不多，进项税=运费发票票面金额*7%，不含税运费=票面运费*（1-7%）

第4小题里面：销项税额为什么还要乘以（1+10%）？就算要乘，不是应该乘以成本利润率吗？为什么乘消费税率？
：这里的1+10%，不是消费税税率，而是10%的成本利润率

进项税转出，为什么除以÷（1-13%）×13%？，÷（1-7%）×7%？和第一题区别在哪？
第一题为什么是乘以（1-13%）？

：前面已经说过，免税农产品的进项税=收购金额*13%，入账金额=收购金额*（1-13%），换算后，收购金额=入账金额/（1-13%），代入到“免税农产品的进项税=收购金额*13%”里，成了进项税转出=入账金额/（1-13%）*13%，运费同理

追问

玉米免税农产品，是免什么税？难道不是免增值税？

后面那个问题太傻了，我已经知道了，不用回复

追答

农业生产者自产玉米，免的是增值税

Answer 2

疑问1、组成计税价格
＝[400000×50%×（1-13%）+10000×（1-7%）+26700+60000]÷（1-10%）＝300000（元）
400000×50%×（1-13%）、10000×（1-7%）分别为收购玉米及运输，按照增值税条例及实施细则规定，计算为不含可抵扣进项税额的不含增值税价格（成本）；因为收购价款是400000元，那么账务处理是：
借：原材料 400000-400000×13%
应交税费—应交增值税—进项税额 400000×13%
贷：现金（或银行存款） 400000

开具农产品收购发票的货物，
农产品进价-农产品进价*13%=账面成本
换算后：
农产品进价=账面成本/(1-13%)

疑问2、因为题目告知”无同类产品市场价格“，那么按照增值税条例及实施细则的规定，计税价格采取成本加利润的方法，这里的10%本身就是条例规定的成本利润率；并不是消费税税率，而这里只是巧合罢了，药酒，属于消费税税率税目表中的”其他酒“，税率为10%；

疑问3、进项税转出，为什么除以÷（1-13%）×13%？，÷（1-7%）×7%？，这么计算，正好与疑问1相反，除以÷（1-13%）还原成原有的计税基础，也就是被盗部分实际收购金额，然后乘13%的税率，计算出实际应转出进项税金额。（可参考：http://wenku.baidu.com/link?url=_yTBVT93mIRQUmlEhLfrxgNuBG1vQudKlSiExvcuoI9ChdflLNrCtSikoQYdZ53eRsqc6qqSVwlPl2qYYqSbnQOsMe0RAsReCrgZssono-3）

Answer 3

1、由于农产品的增值税扣除率是13%，按收购金额13%计算进项税《增值税条例》的规定，因些计算农产品成本价格时是乘以（1-13%）。乘以（1-7%）的运费是同样的道理。

2、第4小题里面：500×400×（1+10%）×17%中的“10%”就是指成本利润率，这是《增值税条例》细则中规定的。
进项税转出，除以÷（1-13%）×13%和÷（1-7%）×7%，是为了计算转出的进项税，从成本例算出原来的收购金额，即，收购金额=成本÷（1-13%），这是数学计算。

以上问题，你学习下《增值税条例》及其细则，就知道了。