Question

高级财务题 甲公司2006年12月购入一台设备，成本300000元，预计使用年限3年，预计净残值为

高级财务题 甲公司2006年12月购入一台设备，成本300000元，预计使用年限3年，预计净残值为0元。会计上按照直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧，其余规定与会计相同。该设备各期末未提减值准备，该企业除该项外，也不存在其他纳税调整事项，企业预计2007.2008.2009年度折旧前会计利润分别为115万元、210万元、205万元，企业所得税率25％。根据以上内容按照资产负债表债务法进行会计纳税处理。（只考虑所得税影响）要求计算每年暂时性差异、递延所得税、应交所得税并做出会计分录。 要详细解答过程，谢谢！

Answer 1

分两步：

会计上的折旧：
2007年、2008年、2009年折旧额均为100000元
账面价值分别为200000，100000，0
税法上的折旧（计税基础）：
2007年折旧＝300000*3/6＝150000
年末账面价值＝300000-150000＝150000
2008年折旧＝300000*2/6＝100000
年末账面价值＝150000-100000＝50000
2009年折旧＝300000*1/6＝50000
年末账面价值＝0

再看一下账面价值和计税基础的差异……影响的是资产负债表
2007年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异50000元，递延所得税负债＝12500元
2008年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异50000元，递延所得税负债＝12500元
2009年账面价值与计税基础无差异，需转回前面确认过的递延所得税费用。

最后看一下税法上和会计上折旧的差异怎么影响当期的利润总额……影响利润表
2007年利润总额＝1150000元，因为税法上折旧大于会计上折旧，需再调减利润50000元，即应纳税所得额＝1100000元，应交所得税＝275000元
2008年利润总额＝2100000元，因税法上折旧等于会计上折旧，所以应纳税所得额就是2100000元，应交所得税＝525000元
2009年利润总额＝2050000元，税法上折旧小于会计上折旧，所以应纳税所得额需调增50000元，应交所得税＝525000元

分录：

2007年
借：所得税费用287500
贷：应交税费——应交所得税275000
　　递延所得税负债12500
2008年
借：所得税费用537500
贷：应交税费——应交所得税525000
　　递延所得税负债12500
2009年
借：所得税费用500000
　　递延所得税负债25000
贷：应交税费——应交所得税525000

追问

老师 应纳税暂时性差异那一块还是有一点不懂 我按照您的方法画了一下表格 是不是应缴纳暂时性差异＝账面价值-年末账面价值 谢谢老师

老师 还有税法上折旧和会计上折旧怎么比较啊 应缴纳税所得额和应交所得税怎么算出来的啊 计算公式是什么 谢谢老师

追答

应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异都是相对于“未来”来说的，不是指当前期间。将来需要多交所得税由此导致的差异是叫应纳税暂时性差异（未来应纳税），将来会减少纳税额导致的差异是可抵扣暂时性差异（未来可抵扣）

这个你需要再从资产负债表上来理解一下
资产：将来会以费用的形式减少利润表上的应纳税所得额，计税基础大于账面价值的话，说明将来可以税前抵扣的金额较账面价值多，所以是可抵扣，反之就是应纳税
负债：将来是要偿还的（可以简单理解成是欠税务部门的），计税基础大于账面价值说明未来要偿还的金额较账面价值多，所以是应纳税的，反之就是可抵扣的
因为该差异在最终都会消除所以说是暂时性的

应纳税所得额是根据税法对利润进行调整的结果
那个折旧不是用来算暂时性差异的，固定资产的账面价值才是算暂时性差异的，方法就是我上面写的

追问

谢谢老师