Question

以下例题计税基础如何计算

甲公司2012年12月计入成本费用的职工工资总额为5000万，至12月31日尚未支付。按照税法规定，当期计入成本费用的5,000万工资支出中，可税前扣除的合理部分为3,500万。该应付职工薪酬负债于2012年12月31日的计税基础为多少？答案为5,000-0=5,000。请问各位这是为什么？不应该是5,000-3,500=1,500么？

Answer 1

负债的计税基础＝账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

1、应付职工薪酬在是由工资计提产生的，在工资实际发放后会减少相应的金额。
2、可扣除部分一般都是实发的合理金额。
3、福利费与职工教育经费，工会经费按14%，2.5%，2%扣除，职工教育经费超过部分可以结转下年扣除。

这道题期末的负债账面金额为5000（尚未支付）
未来可扣除金额为3500 （实发时可扣除）
计税基础为1500
3500*0.25=875的递延资产

Answer 2

因为你没理解计税基础的概念。
负债的计税基础＝账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

不说不合理的部分，单说合理的部分。
当期发生合理工资支出3500，账面价值是3500，已经计入当期的成本了，而且在当期计算所得税时扣除了，下一年度再支付的时候怎么可能允许你再扣除一次呢，所以其未来可税前扣除金额为0，其计税基础当然还是3500.

追问

这是不是就意味着，目前某负债账面为A，未来实际发生或支付时允许税前抵扣X，那么负债计税基础=A-X；但是如果仅说其中税法认为可以合理抵扣的部分是X，且当期未实际支付，那么计税基础=A-0=A？

追答

是的。

工资这块容易造成歧义。
按照税法，年末尚未支付的工资，只要在年度汇算清缴前支付就可以税前抵扣，因而一般情况下，工资是不存在暂时性差异的。
但有时候，某些企业也会为了调整利润，故意多提工资，汇算清缴前仍然没有全部支付，那就需要进行纳税调增。如果这部分工资在汇算清缴后支付，而且支付当年属于税务机关认定的合理部分，那么实际支付时，可以进行纳税调减，于是产生暂时性差异。

题目所表达的意思符合第一种情况。