Question

注会题目 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

1、S股份有限公司(本题下称“S公司”)为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产为230万元;递延所得税负债为360万元，适用的所得税税率为25%。自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15%。
　　该公司2010年利润总额为6 600万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
　　(1)2010年1月1日，以2 040万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2012年12月31日。S公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
　　(2)2009年12月15日，S公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 600万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。S公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　　税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定S公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
　　(3)2010年6月20日，S公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已以银行存款支付。
　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
　　(4)2010年9月12日，S公司自证券市场购入某股票;支付价款800万元(假定不考虑交易费用)。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。
　　假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
　　(5)2010年10月10日，S公司由于为乙公司的银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。S公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
　　(6)其他有关资料如下：
　　①S公司预计2010年1月1日存在的暂时性差异将在2011年1月1日以后转回。
　　②S公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
　　③S公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
　　要求：
　　(1)根据上述交易或事项，填列“S公司2010年12月31日暂时性差异计算表” 。
　　S公司暂时性差异计算表
　　2010年12月31日 单位：万元
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
持有至到期投资 　 　 　 　
固定资产 　 　 　 　
交易性金融资产 　 　 　 　
预计负债 　 　 　 　
合计 — — 　 　
　　(2)计算S公司2010年应纳税所得额和应交所得税。
　　(3)计算S公司2010年应确认的递延所得税和所得税费用。
　　(4)编制S公司2010年确认所得税费用的相关会计分录。(答案以万元为单位)

1、
　　【正确答案】：(1)
　　S公司暂时性差异计算表
　　2010年12月31日 单位：万元
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
持有至到期投资 2 121.6 2 121.6 0 0
固定资产 2 340 2 470 0 130
交易性金融资产 1 000 800 200 0
预计负债 2 200 2 200 0 0
合计 — — 200 130
　　(2)应纳税所得额
　　=6 600-81.6+200 2 200 13

Answer 1

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