Question

会计题一道，求高手给解答 急急！！

甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率l7%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按应收账款余额的5%计提了坏账准备6万元。20×8年3月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。
（1）20×8年3月10日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 l 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000
贷：应收账款 1 404 000
（2）调整坏账准备余额：
借：坏账准备 60 000
贷：以前年度损益调整 60 000
（3）调整销售成本：
借：库存商品 l 000 000
贷：以前年度损益调整 l 000 000
（4）调整所得税费用：
借：递延所得税资产 50 000[（1 200 000－1 000 000）×25%]
贷：以前年度损益调整 50 000
（5）调整已确认的递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 15 000（60 000×25%）
贷：递延所得税资产 15 000
（6）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 105 000
贷：以前年度损益调整 105 000
（7）调整盈余公积：
借：盈余公积 10 500
贷：利润分配——未分配利润 （105 000×10%）10 500

习题给的答案是这样的，请问这样做对不对，按照注会教材的做法上是没有分录(4)的，
而且按照别的类似的题给的答案，分录（4）似乎又应该这么做：
借：递延所得税资产 300000
贷：递延所得税负债 250000
以前年度损益调整 50000
恳求哪位高手给我解答，谢谢了！！！

Answer 1

呵呵，我的感觉吧！其实就是换汤不换药！主要看你是怎么理解的了！
这道题的习题答案中的（4）之所以有递延所得税资产，是因为库存商品价值100万（账面）低于应收账款120万（计税基础），产生了可抵扣暂时性差异。所以确认递延所得税资产=（120-100）*25%=5万
所以是调整分录为
借：递延所得税资产 50 000[（1 200 000－1 000 000）×25%]
贷：以前年度损益调整 50 000

注会教材上虽然没有分录四，但是却有
借：应缴税费-应交所得税 50000
贷：以前年度损益调整 50000
所得税费用包括当期所得税和递延所得税收益，注会教材上没有把该项所得税确认为递延所得税收益，而是笼统的归为所得税。所以有该分录的存在，其实实质是差不多的。

至于
借：递延所得税资产 300000
贷：递延所得税负债 250000
以前年度损益调整 50000
莫非是因为发生了销售退回，所以当做该笔业务没有发生过，所以计税依据为0？所以确认收入120万元为应纳税暂时性差异，产生递延所得税资产120*0.25=30万，确认成本100万元为可抵扣暂时性差异，产生递延所得税负债100*0.25=25万，呵呵，如果是的话，我也只能这样理解了！也不知道对不对！其实你看实质不也是一样的？

我也是试着理解的！也不确定对不对！

Answer 2

注会教材之所以没有那个分录是因为他不考虑事项的所得税影响
而分录4与最后一个分录并没有什么差异，只是分录4是合并事项影响后做的，最后一个分录就分开记录而已，刚接触的可以像最后一个分录那样子做，熟悉了之后就可以按分录4那样做了
唯一的区别就在于最后一个分录比较清晰而已