Question

2010年注册资产评估师《资产评估》考情分析：第九章（3）

Answer 1

第三节　现金和银行存款、应收账项及其他流动资产的评估

　　一、现金和银行存款的评估
　　1.对现金的评估：
　　对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符。
　　2.对各项银行存款的评估：
　　对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估。
　　如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。

　　二、应收账款及预付账款的评估
　　1.评估思路：
　　（1）清查核实应收账款数额（这里主要说明应收账款评估，预付款项评估可比照进行）
　　（2）判断估计可能的坏账损失。
　　2.应收账款评估值的基本公式为.
　　应收账款评估价值
　　=应收账款账面余额－已确定的坏账损失－预计可能发生的坏账损失与费用 （9－12）
　　3.具体评估步骤
　　（1）确定应收账款账面余额。
　　具体而言，就是核对企业有多少的应收账款（注意这里并不扣除坏帐准备，准确的说应该是应收账款科目的账面余额分析获得），具体核对方法及其注意事项和会计、审计中讲授的方法基本上是一致的。
　　注意：本步骤中只要有欠款没有收回都计算在内，不论以后是否能够收回。
　　（2）确认已发生的坏账损失（防止会计上确认的坏帐有错误）
　　已确定的坏账损失是指评估时债务人已经死亡或破产倒闭，以及有证明证实确实无法收回的应收账款。
　　（3）确定可能发生的坏账损失
　　不是以会计确认的坏帐为准，而是对应收账款回收的可能性进行判断，一般可以根据企业与债务人的业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。
　　4.预计坏账损失定量分析的方法（注意：都是以历史的数据为基础分析的）
　　（1）坏账比例法
　　①特点：
　　根据被评估企业前若干年（一般为3～5年）的实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。确定坏账损失比率时，还应该分析其特殊原因造成的坏账损失，这部分坏账损失产生的坏账比率有其特殊性，不能直接作为未来预计损失计算的依据。
　　②计算公式为：
　　
　　③适用条件：
　　如果一个企业的应收项目如多年未清理，账面找不到处理坏账的数额，也就无法推算出坏账损失率，在这种情况下就不能采用这种方法。

　④举例：
　　【例9-7】对某企业进行整体资产评估，经核实，截止评估基准日的账面应收账款实有额为520万元，前5年的应收账款发生情况及坏账处理情况如表9—4所示。
　　表9—4　某企业前5年的应收账款发生坏账处理情况

　
应收账款余额（元）
处理坏账额（元）
备注

第1年
第2年
第3年
第4年
第5年
1 500 000
2 450 000
2 500 000
3 050 000
2 140 000
200 000
72 000
120 000
83 500
10 100
　

合计
11 640 000
485 600
　

『正确答案』
　　 由此计算前5年坏账占应收账款的百分比为：
　　（485 600／11 640 000）×100%=4.17%（注意记住这个算法）
　　预计坏账损失额为：520×4.17%=21.684（万元）

　　（2）账龄分析法
　　①特点：
　　一般来说，应收账款账龄越长，坏账损失的可能性越大。所以按应收账款拖欠时间的长短，分析判断可收回的金额和坏账。
　　②具体做法
　　可将应收账款按账龄长短分成几组，按组估计坏账损失的可能性，并进而计算坏账损失的金额。
　　③举例：
　　【例9-8】某企业评估时，经核实该企业应收账款实有额为858 000元.具体发生情况以及由此确定坏账损失情况如表9-5、9-6所示。
　　表9-5　应收账款帐龄分析表 单位：元

应收账款项目
总金额
其中：未到期
其中：过期

半年
一年
两年
3年及3年以上

甲
487 000
202 000
85 000
160 000
40 000
　

乙
176 000
80 000
40 000
　
10 000
46 000

丙
66 000
　
　
18 400
32 000
15 600

丁
129 000
22 000
18 000
24 000
25 000
40 000

合计
858 000
304 000
143 000
202 400
107 000
101 600

　　表9-6　坏帐计算分析表 单位：元

账龄
应收金额
预计坏账率
坏账金额
备注

未到期
304 000
1%
3 040
　

已过期：半年
143 000
10%
14 300
　

1年
202 400
15%
30 360
　

2年
107 000
25%
26 750
　

3年以上
101 600
43%
43 688
　

合计
858 000
　
118 138
　

　　应收账款评估值=858 000-118 138=739 862（元）
　　5.应收账款评估时“坏账准备”科目的处理
　　一般来说，应收账款评估以后，账面上的“坏账准备”科目按零值计算，评估结果中没有此项目。对应收账款评估时，是按照实际可收回的可能性进行的。因此，应收账款评估值就不必再考虑坏账准备数额了。
三、应收票据的评估
　　1.不带息票据的评估
　　对不带息票据，其评估值即是其票面额。
　　注意：严格来说，应该是票面面额的折现值，但是由于票据的期限比较短，所以忽略了货币的时间价值。
　　2.带息票据的评估
　　应收票据评估可采取下列两种方法：
　　（1）按本金加利息确定（这运用的是单利而不是复利）
　　计算公式为：
　　应收票据评估值=本金×（1+利息率×到评估基准日实际时间长短） （9-14）
　　【例9-9】某企业拥有一张期限为半年的票据，本金75万元，月利息为10‰，截止评估基准日离付款期尚差三个半月的时间。由此确定评估值为:

『正确答案』75×（1+10‰×2.5）=76.875（万元）

　　（2）按应收票据的贴现值计算。
　　①思路：
　　指对企业拥有的尚未到期的票据，按评估基准日到银行可获得的贴现值计算确定评估值。
　　②计算公式为：
　　应收票据评估值=票据到期价值－贴现息
　　贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
　　【例9-10】某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商定6个月收款，采取商业承兑汇票结算。该企业于4月10日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月10日。现对该企业进行评估，基准日为6月10日。由此确定贴现日期为120天，贴现率按月息6‰计算。则有：

『正确答案』
　　贴现息=500×【（1／30）×6‰】×120=12（万元）
　　应收票据评估值=500—12=488（万元）

　　3.到期尚未能收回应收票据应该视作应收账款评估。
　四、待摊费用和预付费用的评估
　　1.待摊费用的评估
　　2006年的《企业会计准则》将其包含在“1年内到期的流动资产”的资产负债表的项目中。
　　对于待摊费用的评估，原则上应按其形成的具体资产价值来确定。
　　2.预付费用的评估
　　预付费用的评估依据其未来可产生效益的时间。只有在评估基准日以后仍将发挥作用的预付费用，才是评估的对象。
　　［例9－11］某资产评估公司受托对某企业待摊费用和预付费用进行单项评估，评估基准日为2002 年6月30日。企业截止评估基准日待摊和预付费用账面余额为86.78万元，其中有预付1年的保险金7.56万元，已摊销1.89万元，余额为5.67万元；尚待摊销的低值易耗品余额39.71万元；预付的房租租金25万元，已摊销5万元，余额为20万元。根据租约，起租时间为2000年6月30日，租约终止期为2005年6月30日。评估人员根据上述资料进行如下评估：

『正确答案』
　　（1）预付保险金的评估。根据保险金全年支付数额计算每月应分摊数额为：
　　每月分摊数额＝75 600÷12＝6 300（元）
　　应预留保险金（评估值）＝6 300×6＝37 800（元）
　　（2）未摊销的低值易耗品的评估。低值易耗品根据实物数量和现行市场价格评估，评估值为 412820元。
　　（3）租入固定资产租金的评估。租入固定资产的价值按租约规定的租期和5年总租金计算，租赁的房屋尚有3年使用权。
　　评估值＝50 000×3＝150 000（元） 　　评估结果为：37 800+412 820+150 000＝600 620（元）