Question

新准则开办费的会计帐务处理

公司注册资本10万元，发生的费用包括固定资产，老板垫付的费用总共将近二十万。看了好多百度的答案，答案都不一样，有的说是在新会计准则下不设长期待摊费用这个科目了，直接计入管理费用，有的又说要先计入。那究竟要还是不要？
我知道固定资产是可以直接借：固定资产 贷：库存现金的
那么发生的购买办公用品，工资等费用，是应该怎么做帐呢？如我公司发生费用10万元
如果是直接计入管理费用，是不是得做分录：
借：管理费用-开办费 10万
贷：库存现金 10万
等正式营业时一次性转入损益
借：管理费用-开办费摊销 10万
贷：管理费用-开办费 10万
这样好像挺别扭啊。。。还有，到底要不要分5年摊销呢？如果不分，是不是要在年底做纳税调整？
有没高手，期待解决。
我的问题的重点：
1、发生开办费时的分录应该怎么做？是直接进管理费用，还是走长期待摊费用-开办费？
2、是在正式营业次月一次性转入，还是分年摊销？
3、如果是一次性摊销，在年底要不要做税前调整？

Answer 1

　　一、新准则下开办费的会计处理方法
　　从2007年1月1日开始，新会计准则体系（以下简称新准则）在我国的上市公司执行，许多企业（证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等）也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一定的变化。
　　从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（“财会[2006]18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：
　　1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。
　　2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。
　　3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。
　　4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。
　　5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。
　　实施新准则后，新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算，更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定，房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。
　　二、新税法下开办费的税务处理
　　《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。
　　原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
　　而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？
　　《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：
　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
　　（二）租入固定资产的改建支出；
　　（三）固定资产的大修理支出；
　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
　　从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。
　　而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。
　　2008年4月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”
　　新设立的房地产开发企业，对于开办费的税务处理应该按照新税法精神，即计入当期损益，并不再作纳税调整。至于将未取得商品房销售收入以前发生的费用（管理费用、销售费用、财务费用），计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法，从2008年1月1日开始必须摒弃，以保障房地产企业的正当权益。
　　综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。因此，在“开办费”的会计处理与税务处理不再分离，二者协调一致了。以后在开办费方面不存在会计与税务的差异，当然更不存在纳税调整了。

Answer 2

1、直接进管理费用
2、正式营业当月计入
3、一次摊，不用调。但也可以按税法长摊的做法不少于3年摊销。
参考资料：国税函〔2009〕98号
九、关于开（筹）办费的处理�
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。�
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

Answer 3

　　因此开办费的会计处理较2008年以前有较大变化，企业可以选择以下两种方法进行会计处理。
　　一、将开办费作为长期待摊费用，自支出发生月的次月，不低于3年分期摊销。
　　例如：
　　某股份公司2011年7月份开始生产经营，6月份发生的开办费总额96万元，公司按照5年分期摊销，
　　每月摊销金额为96万元÷5年÷12个月=1.6（万元）
　　7月份摊销时，会计分录如下：
　　借：管理费用——开办费摊销　1.6万元
　　贷：长期待摊费用——开办费　1.6万元
　　开办费纳税调整台账设置如下：
　　开办费税前扣除台账
　　单位：万元
　　台账填写说明：
　　1.年度：摊销日期，指开始生产经营的年度和月份，以后年度按顺序类推。
　　2.会计摊销额：指会计上一次性摊销的开办费总金额。
　　3.税收扣除额：指按税法规定允许在本年度税前扣除的金额。
　　4.纳税调整额：纳税调整额=会计摊销额－税前扣除额。结果是正数为调增所得额，负数为调减所得额。
　　5.尚未扣除额：指允许在以后年度税前扣除的金额。第一年尚未扣除额按本年度纳税调整额填写，以后年度的尚未扣除额=上期尚未扣除额－本年税前扣除额。
　　二、 费用发生时，直接计入管理费用既可。
　　借：管理费用--开办费
　　贷：银行存款/现金
　　需要注意的是，筹建（开办）期间，需要计入固定资产价值的借款费用，以及需要计入在建工程的材料费用，不能做此分录。

Answer 4

虽然新会计制度规定可直接计入管理旨用，但税法没这么说，如果你家是正规公司，建议还是先借：长期待摊费用--开办费 贷：现金 银行存款
正式营业后分五年摊销，如费用少可分二三年摊
一次摊销，税前一定得调整的

Answer 5

建议还是转长期摊销，一次摊销当地税务肯定会不同意的，建议打电话咨询下上属税务管理员。