Question

这道题答案是什么？请帮忙写出会计分录并做出说明，谢谢！

A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为( )万元。

Answer 1

一、取得时初始成本计量：取得持有至到期投资其初始投资成本为支付的全部价款，其中包含的已到付息期但尚未领取的利息，也作为应收项目进行单独核算，手续费、税金以及溢折价部分记入“持有至到期投资-利息调整”。
分录：
借：持有至到期投资-成本 1000万
借：应收利息 50万（票面金额乘以票面利率1000*5%=50）
贷：银行存款 1031.67
贷：持有至到期投资-利息调整 18.33万（差额）
二、资产负债表日处理：持有至到期投资一次还本分期付息的债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借记应收利息账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记投资收益账户，按差额借记或贷记利息调整明细账户。
分录：
借：应收利息 50万（票面金额乘以票面利率1000*5%=50）
借：持有至到期投资-利息调整 8.9万（差额）
贷：投资收益 58.9万（摊余成本乘实际利率=（1000-18.33）*6%）

这里解释一下摊余成本，实际上就是持有到期投资科目的借方余额，也就是这个投资的实际成本，因每期都会有利息调整，所以这个实际成本各期不同，称为摊余成本。

追问

余老师你好:
我想再请教一下这个期初摊余成本是怎么计算的啊，在学习的过程中我了解的是期初摊余成本是：支付的价款+相关税费，而这道题的期初摊余成本计算是：面值-利息调整科目。我有些不太明白？

追答

不要死记这样的公式。
摊余成本就是指，花去的总支出减掉能收回来的利息，剩下的就是成本。
以上面的例子看，花去了1011.67万元，另有20万的费用，合计花了1031.67元
能收回50万元，所以实际成本为981.67万元
这是第一期的，也即期初入账的

那么到年末，计提利息，这个利息是按票面价值乘票面利率，最终可以收到的
但我们计算投资收益时，是按实际利率和实际成本计算的，这里面有个差额
实际成本（摊余成本）乘实际利率表示的是，相同的这些款项本身的时间价值或投资价值，也就是说你花了这么多钱应该能收到的收益，按应该能收到的计做投资收益，但是实际上收到的是票面价值乘票面利率，这个差额就是实际投资收益与预期收益的差别。这个差别放进直接成本累积
从账户看，就是持有到期投资的余额，也即表示在确认收益时，这个投资的成本又发生了调整，所以叫做摊余成本。