审计师考试讲义《企业财务会计》第六章
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第六章第二节 应付债券
一、发行债券的发行
企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券
面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利
息调整”明细科目。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”
等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值
之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
借:银行存款
贷:应付债券——面值
贷或借应付债券——利息调整
教材P309[例6—1][例6—2]
二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
1.资产负债表日,对于一次还本付息的债券
应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、
“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的'应付未付利息,贷记“应付债
券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)
制造费用
财务费用
研发支出
贷:应付债券——应计利息(票面利率计算)
借或贷应付债券——利息调整
2.资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券
企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、
“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利
息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)
制造费用
财务费用
研发支出
贷:应付利息(票面利率计算)
借或贷应付债券——利息调整
三、应付债券的还本付息
借:应付债券——面值
应付债券——应计利息
贷:银行存款
教材P309[例6—3]----[例6—5]
【例题4·单选题】
某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的
公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65
万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为()万元。A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
【答案】D
【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。
借:财务费用11.68
贷:应付利息10
应付债券——利息调整1.68
【例题5·单选题】(2009年试题)
企业以折价方式发行债券时,每期实际负担的利息费用是:
A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价
B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价
C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价
D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价
【答案】B
【解析】
1。折价发行债券的发行:
借:银行存款
应付债券——利息调整
贷:应付债券——面值
2。应付债券利息调整和实际利息费用的确认:
借:财务费用
贷:应付利息(票面利率计算)
(应付债券——应计利息)
应付债券——利息调整
一、发行债券的发行
企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券
面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利
息调整”明细科目。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”
等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值
之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
借:银行存款
贷:应付债券——面值
贷或借应付债券——利息调整
教材P309[例6—1][例6—2]
二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
1.资产负债表日,对于一次还本付息的债券
应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、
“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的'应付未付利息,贷记“应付债
券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)
制造费用
财务费用
研发支出
贷:应付债券——应计利息(票面利率计算)
借或贷应付债券——利息调整
2.资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券
企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、
“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利
息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)
制造费用
财务费用
研发支出
贷:应付利息(票面利率计算)
借或贷应付债券——利息调整
三、应付债券的还本付息
借:应付债券——面值
应付债券——应计利息
贷:银行存款
教材P309[例6—3]----[例6—5]
【例题4·单选题】
某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的
公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65
万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为()万元。A.9.73
B.12
C.10
D.11.68
【答案】D
【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。
借:财务费用11.68
贷:应付利息10
应付债券——利息调整1.68
【例题5·单选题】(2009年试题)
企业以折价方式发行债券时,每期实际负担的利息费用是:
A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价
B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价
C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价
D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价
【答案】B
【解析】
1。折价发行债券的发行:
借:银行存款
应付债券——利息调整
贷:应付债券——面值
2。应付债券利息调整和实际利息费用的确认:
借:财务费用
贷:应付利息(票面利率计算)
(应付债券——应计利息)
应付债券——利息调整
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