2008年《中级会计实务》模拟试题二
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一、单选题:
1、甲公司2004年6月10日销售产品一批，价款500万元，增值税率17%，收到半年期的商业承兑汇票一张，年利息率为6%。该票据到期时，收到的票据款为()万元。
A.500
B.585
C.598.65
D.602.55
标准答案：d
解 析：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限=585×（6%/12）×6=17.55（万元）
收到的票据款=面值+利息=585+17.55=602.55（万元）。
2、乙企业赊销商品一批，标价100万元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费0.5万元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）万元。
A.90
B.100
C. 105.8
D.117.5
标准答案：c
解 析： 应收账款入款金额=100×（1-10%）×（1+17%）+0.5=105.8（万元）。
3、甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，应收账款估计的损失率为10%，2005年年初“坏账准备”账户的贷方余额为15万元（假定均为应收账款计提），当年公司核销的应收账款坏账损失8万元，收回以前年度已作为坏账核销的应收账款5万元，年末应收账款余额为400万元。则2005年年末公司应补提的坏账准备为() 万元。
A.8
B.20
C.28
D.40
标准答案：c
解 析：2005年末计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额=15-8+5=12(万元)
2005年末应补提坏账准备=400×10%-12=28(万元)。
4、丙公司采用账龄分析法核算坏账，公司2005年12月31日应收账款余额为500万元，账龄和估计损失率情况如下：1年以内应收账款为350万元，估计损失率5%；1～2年应收账款为80万元，估计损失率20%； 2～3年应收账款为50万元，估计损失率40%； 3年以上应收账款为20万元，估计损失率80%。计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为6万元，则丙公司2005年年末提取的坏账准备为（）万元。
A．50
B．63.5
C．69.5
D．55.5
标准答案：b
解 析：2005年年末应保留的坏账准备的余额=350×5%+80×20%+50×40%+20×80%=69.5（万元）
2005年年末提取的坏账准备=69.5－6=63.5(万元)。
5、甲公司将应收账款500万元出售给某银行，出售价格350万元，出售后，收款风险由银行承担，不附追索权。该应收账款已计提坏账准备100万元，不考虑其他相关税费。则由于此笔业务，将使甲公司发生（）。
A. 管理费用50万元
B. 营业外支出50万元
C. 财务费用50万元
D. 营业外收入50万元
标准答案：b
解 析：甲公司将应收债权出售给银行等金融机构，不附有追索权的，应作如下会计处理：
借：银行存款350
坏账准备100
营业外支出 50
贷：应收账款500
故发生营业外支出50万元。
二、多选题:
6、下列项目中，应通过“应收票据”核算的有（ ）。
A．银行汇票
B．银行承兑汇票
C．商业承兑汇票
D．银行本票
标准答案：b, c
解 析：“应收票据”账户核算的内容是商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行汇票和银行本票属于货币资金核算的内容。
7、按照企业会计制度，下列表述中正确的有（）。
A.企业取得应收票据时按票据的面值入账
B.企业取得应收票据时按票据的到期值入账
C.企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值
D.企业取得带息应收票据，在到期或贴现之前，其账面价值应保持不变
标准答案：a, c
解 析：按照企业会计制度，企业取得应收票据时按票据的面值入账；企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值。
8、下列项目中，影响带息商业汇票账面余额的因素有() 。
A.票据的面值
B.票据的期限
C.票据的票面利率
D.票据按承兑人分类
标准答案：a, b, c
解 析：带息应收票据应于期末时计提利息，影响应收票据的账面余额；票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，对应收票据账面余额没有影响。
9、在下列项目中，可以作为应收账款入账价值的有() 。
A.销售商品价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运杂费
标准答案：a, b, d
解 析：应收款项指向购买货物或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等费用；商业折扣是在销售时发生的，对应收账款入账价值没有实质性影响。
10、下列项目中，其相关款项应转入“应收账款”账户的有() 。
A.有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据已无法收回
B.有确凿证据表明企业预付账款后，其款项及所购货物已无望收回
C.已到期无法收回的应收票据
D.长期无法收回的赔款
标准答案：a, c
解 析：按照企业会计制度规定，到期无法收回或有证据表明未到期的应收票据无法收回时，应将应收票据转入应收账款；B、D为“其他应收款” 核算的内容。
11、下列项目中，属于其他应收款核算内容的有（）。
A.应收股利
B.代购货单位垫支的运杂费
C.备用金
D.应收职工代垫款
标准答案：c, d
解 析：A、B选项分别通过“应收股利”或“应收账款”科目核算。
三、判断题:
12、取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其到期值入账。（）
对错
标准答案：错误
解 析： 取得应收票据时，应按其面值入账。
13、对于带息应收票据，应于中期期末和年度终了时计提利息，增加应收票据账面价值，并冲减财务费用。()
对错
标准答案：正确
解 析：计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
14、应收账款采用总价法核算情况下，购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方享受的现金折扣，均应通过“财务费用”科目核算，所不同的是采用总价法应借记“财务费用”科目，而采用净价法核算应贷记“财务费用”科目。（）
对错
标准答案：错误
解 析：采用净价法核算情况下购货方享受的现金折扣不应通过财务费用核算，因为采用净价法核算情况下，是将扣减现金折扣后的净额作为实际售价。
15、应收票据到期时，若付款人拒付票款或无力支付票款，应将票据本金和已记利息一并转入应收账款。()
对错
标准答案：正确
解 析：超过承兑期或有确凿证据证明应收票据无法收回的情况下，应将应收票据转为应收账款，在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款。
16、应收账款账户核算企业因销售产品、材料、提供劳务、职工借款等业务，应向购货单位或本单位职工个人收取的款项。 （）
对错
标准答案：错误
解 析：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。 职工借款、应向职工收取的各种垫付款项，应通过“其他应收款”科目核算。
17、因供货单位破产，企业预付账款已不符合其性质，所购货物也无望收回时，企业应借记“管理费用”，贷记“预付账款”科目。()
对错
标准答案：错误
解 析：企业应借记“其他应收款”，贷记“预付账款”科目。
四、计算题:
18、甲企业向乙企业销售产品一批，价税合计100万元，收到乙企业开出并承兑的5个月期的带息商业汇票一张，票面金额100万元，年利率6%，出票日2月1日，到期日7月1日。甲企业在每季末对商业汇票计息。
要求：
（1）对甲企业收到的应收票据进行账务处理。
（2）对甲企业应收票据在1季度末计提利息。
（3）甲企业票据到期，分别乙企业到期支付票据款和无力支付票据款两种情形进行账务处理。
标准答案：（1）甲企业收到票据时
借：应收票据 100
贷：主营业务收入 85.47
应交税金——应交增值税（销项税额） 14.53
（2）3月31日计提利息
应计利息=面值×利率×期限=100×（6%/12）×2=1（万元）
借：应收票据1
贷：财务费用1
（3）到期时
①乙企业支付票据款
应收票据到期值=面值+利息=100+100×（6%/12）×5=102.5（万元）
借：银行存款 102.5
贷：应收票据 101
财务费用 1.5
(注:结转应收票据账面余额101万元；将未计提的利息1.5万元直接计入财务费用)
②乙企业无力支付票据款
借：应收账款 101
贷：应收票据 101
(注：未计提的利息1.5万元在备查簿中登记)
19、甲公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为5%，2004年年末结账前，应收账款余额为500万元，“坏账准备”账户的贷方余额为10万元，其他应收款余额为零。2005年公司发生以下相关业务： （1）1月20日，收回A公司所欠货款。A公司所欠货款为50万元，于购货后第5天还款，甲公司按约定的付款条件2/10，1/20，n/30给予现金折扣（现金折扣按含税计算）。
（2）7月8日，收回2004年度已核销的B公司坏账6万元。
（3）8月15日，因C公司已破产，甲公司确认应收货款16万元已无法收回，作损失处理。
（4）11月25日，向D公司赊销商品，价款300万元，增值税51万元。付款条件为2/10，1 /20，n/30，此笔货款直到年末尚未收到。
（5）假设本年未发生其他相关业务，12月31日，计提坏账准备。
要求：（1）计算甲公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录；
（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程。
标准答案：（1）计算甲公司2004年年末应计提的坏账准备金额并编制分录
2004年年末应提坏账准备=500×5%-10=15(万元)
借：管理费用15
贷：坏账准备15
（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程
①1月20日，应给予的现金折扣=50×2%=1(万元)
借：银行存款49
财务费用1
贷：应收账款——A50
②7月8日收回已核销的坏账：
借：应收账款——B公司6
贷：坏账准备6
借：银行存款6
贷：应收账款—— B公司6
③8月15日发生坏账：
借：坏账准备16
贷：应收账款——C公司16
④11月25日销售商品：
借：应收账款——D351
贷：主营业务收入300
应交税金——应交增值税（销项税额）51
⑤2005年年末计提坏账准备：
2005年年末应收账款余额=500-16+351=835（万元）
计提坏账准备前，“坏账准备”账户年末贷方余额=25+6—16=15(万元)
2005年年末应提坏账准备=835×5%—15=26.75(万元)
借：管理费用 26.75
贷：坏账准备26.75
20、乙公司采用账龄分析法核算坏账损失，2004年末和2005年末应收账款账龄分析表如下：
账龄分析表单位：万元
账龄 应收账款余额 估计坏账损失率
2004年年末 2005年年末
1年以内 5000 4000 4%
1～2年 1000 3000 10%
2～3年 200 400 30%
3年以上 100 200 40%
合计 6300 7600
2004年年初，“坏账准备”账户贷方余额为120万元，2004年该公司发生坏账损失70万元；2005年收回上年已核销的坏账20万元，此外2005年年末应收账款中，应收B单位账面余额为300万元，虽然账龄在1年以内，但因经济纠纷，估计坏账损失率为80%，对B单位应收账款按个别认定法处理。
要求：
（1）计算乙公司2004年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。
（2）计算乙公司2005年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。
标准答案：（1）计算乙公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录
2004年末应提坏账准备=5000×4%+1000×10%+200×30%+100×40%—（120-70）
=200+100+60+40-50=400-50=350(万元)
借：管理费用350
贷：坏账准备350
（2）计算乙公司2005年末应计提的坏账准备金额并编制分录
2005年末应提坏账准备=（4000-300）×4%+3000×10%+400×30%+200×40%+300×80%—（400+20）=148+300+120+80+240-420=888-420=468(万元)
借：管理费用468
贷：坏账准备468
21、2005年1月31日，甲公司销售一批货物给乙公司，取得含税收入2340万元（其中价款2000万元，税款340万元），收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，面值2340万元，期限3个月。票据到期日，因乙公司财务困难，甲公司未收回票据款。
2005年7月1日，因急需流动资金，甲公司将该笔应收债权出售和融资：
（1）假设经与农业银行协商，以该笔应收债权作质押取得短期借款2000万元，期限3个月，年利率6%，利息到期一次支付。
（2）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，在款项无法收回时，银行不附追索权，收款风险全部由银行承担。
（3）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，如果该笔应收债权在2005年末无法收回，企业应回购该笔应收账款，回购价为2163万元。到2005年末，银行未收回账款，企业按规定回购了这笔应收债权（假设利息在回购时处理）。
要求：
（1）对甲公司收到商业汇票进行账务处理。
（2）对甲公司未能收回票据款进行账务处理。
（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理。
标准答案：（1）2005年1月31日，对甲公司收到商业汇票进行账务处理
借：应收票据——乙公司2340
贷：主营业务收入2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
（2）2005年4月30日，票据到期，对甲公司未能收回票据款进行账务处理
借：应收账款——乙公司2340
贷：应收票据——乙公司2340
（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理
①假设将应收债权作质押取得借款，账务处理如下：
2005年7月1日，取得借款时
借：银行存款2000
贷：短期借款2000
2005年7月31日和8月31日，分别计提利息
借：财务费用10
贷：预提费用（2000×6%/12×1）10
2005年9月30日归还本金和利息
借：短期借款2000
预提费用20
财务费用10
贷：银行存款2030
（注：应收账款不结转，期末应按规定计提坏账准备；同时设置备查簿，登记质押的应收债权的账面余额、质押期限和回款情况）
②假设将应收债权出售给银行，不附追索权，账务处理如下：
2005年7月1日，出售时可确认损益
借：银行存款2100
营业外支出240
贷：应收账款2340
③假设将应收债权出售给银行，银行未能收回款项时，企业应回购，则账务处理如下：
2005年7月1日，出售时应视同取得借款
借：银行存款2100
贷：短期借款2100
2005年末回购时
借：短期借款2100
财务费用63
贷：银行存款2163
1、甲公司2004年6月10日销售产品一批，价款500万元，增值税率17%，收到半年期的商业承兑汇票一张，年利息率为6%。该票据到期时，收到的票据款为()万元。
A.500
B.585
C.598.65
D.602.55
标准答案：d
解 析：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限=585×（6%/12）×6=17.55（万元）
收到的票据款=面值+利息=585+17.55=602.55（万元）。
2、乙企业赊销商品一批，标价100万元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费0.5万元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）万元。
A.90
B.100
C. 105.8
D.117.5
标准答案：c
解 析： 应收账款入款金额=100×（1-10%）×（1+17%）+0.5=105.8（万元）。
3、甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，应收账款估计的损失率为10%，2005年年初“坏账准备”账户的贷方余额为15万元（假定均为应收账款计提），当年公司核销的应收账款坏账损失8万元，收回以前年度已作为坏账核销的应收账款5万元，年末应收账款余额为400万元。则2005年年末公司应补提的坏账准备为() 万元。
A.8
B.20
C.28
D.40
标准答案：c
解 析：2005年末计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额=15-8+5=12(万元)
2005年末应补提坏账准备=400×10%-12=28(万元)。
4、丙公司采用账龄分析法核算坏账，公司2005年12月31日应收账款余额为500万元，账龄和估计损失率情况如下：1年以内应收账款为350万元，估计损失率5%；1～2年应收账款为80万元，估计损失率20%； 2～3年应收账款为50万元，估计损失率40%； 3年以上应收账款为20万元，估计损失率80%。计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为6万元，则丙公司2005年年末提取的坏账准备为（）万元。
A．50
B．63.5
C．69.5
D．55.5
标准答案：b
解 析：2005年年末应保留的坏账准备的余额=350×5%+80×20%+50×40%+20×80%=69.5（万元）
2005年年末提取的坏账准备=69.5－6=63.5(万元)。
5、甲公司将应收账款500万元出售给某银行，出售价格350万元，出售后，收款风险由银行承担，不附追索权。该应收账款已计提坏账准备100万元，不考虑其他相关税费。则由于此笔业务，将使甲公司发生（）。
A. 管理费用50万元
B. 营业外支出50万元
C. 财务费用50万元
D. 营业外收入50万元
标准答案：b
解 析：甲公司将应收债权出售给银行等金融机构，不附有追索权的，应作如下会计处理：
借：银行存款350
坏账准备100
营业外支出 50
贷：应收账款500
故发生营业外支出50万元。
二、多选题:
6、下列项目中，应通过“应收票据”核算的有（ ）。
A．银行汇票
B．银行承兑汇票
C．商业承兑汇票
D．银行本票
标准答案：b, c
解 析：“应收票据”账户核算的内容是商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行汇票和银行本票属于货币资金核算的内容。
7、按照企业会计制度，下列表述中正确的有（）。
A.企业取得应收票据时按票据的面值入账
B.企业取得应收票据时按票据的到期值入账
C.企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值
D.企业取得带息应收票据，在到期或贴现之前，其账面价值应保持不变
标准答案：a, c
解 析：按照企业会计制度，企业取得应收票据时按票据的面值入账；企业应于期末对带息票据计提利息，增加应收票据的账面价值。
8、下列项目中，影响带息商业汇票账面余额的因素有() 。
A.票据的面值
B.票据的期限
C.票据的票面利率
D.票据按承兑人分类
标准答案：a, b, c
解 析：带息应收票据应于期末时计提利息，影响应收票据的账面余额；票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，对应收票据账面余额没有影响。
9、在下列项目中，可以作为应收账款入账价值的有() 。
A.销售商品价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运杂费
标准答案：a, b, d
解 析：应收款项指向购买货物或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等费用；商业折扣是在销售时发生的，对应收账款入账价值没有实质性影响。
10、下列项目中，其相关款项应转入“应收账款”账户的有() 。
A.有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据已无法收回
B.有确凿证据表明企业预付账款后，其款项及所购货物已无望收回
C.已到期无法收回的应收票据
D.长期无法收回的赔款
标准答案：a, c
解 析：按照企业会计制度规定，到期无法收回或有证据表明未到期的应收票据无法收回时，应将应收票据转入应收账款；B、D为“其他应收款” 核算的内容。
11、下列项目中，属于其他应收款核算内容的有（）。
A.应收股利
B.代购货单位垫支的运杂费
C.备用金
D.应收职工代垫款
标准答案：c, d
解 析：A、B选项分别通过“应收股利”或“应收账款”科目核算。
三、判断题:
12、取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其到期值入账。（）
对错
标准答案：错误
解 析： 取得应收票据时，应按其面值入账。
13、对于带息应收票据，应于中期期末和年度终了时计提利息，增加应收票据账面价值，并冲减财务费用。()
对错
标准答案：正确
解 析：计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
14、应收账款采用总价法核算情况下，购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方享受的现金折扣，均应通过“财务费用”科目核算，所不同的是采用总价法应借记“财务费用”科目，而采用净价法核算应贷记“财务费用”科目。（）
对错
标准答案：错误
解 析：采用净价法核算情况下购货方享受的现金折扣不应通过财务费用核算，因为采用净价法核算情况下，是将扣减现金折扣后的净额作为实际售价。
15、应收票据到期时，若付款人拒付票款或无力支付票款，应将票据本金和已记利息一并转入应收账款。()
对错
标准答案：正确
解 析：超过承兑期或有确凿证据证明应收票据无法收回的情况下，应将应收票据转为应收账款，在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款。
16、应收账款账户核算企业因销售产品、材料、提供劳务、职工借款等业务，应向购货单位或本单位职工个人收取的款项。 （）
对错
标准答案：错误
解 析：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。 职工借款、应向职工收取的各种垫付款项，应通过“其他应收款”科目核算。
17、因供货单位破产，企业预付账款已不符合其性质，所购货物也无望收回时，企业应借记“管理费用”，贷记“预付账款”科目。()
对错
标准答案：错误
解 析：企业应借记“其他应收款”，贷记“预付账款”科目。
四、计算题:
18、甲企业向乙企业销售产品一批，价税合计100万元，收到乙企业开出并承兑的5个月期的带息商业汇票一张，票面金额100万元，年利率6%，出票日2月1日，到期日7月1日。甲企业在每季末对商业汇票计息。
要求：
（1）对甲企业收到的应收票据进行账务处理。
（2）对甲企业应收票据在1季度末计提利息。
（3）甲企业票据到期，分别乙企业到期支付票据款和无力支付票据款两种情形进行账务处理。
标准答案：（1）甲企业收到票据时
借：应收票据 100
贷：主营业务收入 85.47
应交税金——应交增值税（销项税额） 14.53
（2）3月31日计提利息
应计利息=面值×利率×期限=100×（6%/12）×2=1（万元）
借：应收票据1
贷：财务费用1
（3）到期时
①乙企业支付票据款
应收票据到期值=面值+利息=100+100×（6%/12）×5=102.5（万元）
借：银行存款 102.5
贷：应收票据 101
财务费用 1.5
(注:结转应收票据账面余额101万元；将未计提的利息1.5万元直接计入财务费用)
②乙企业无力支付票据款
借：应收账款 101
贷：应收票据 101
(注：未计提的利息1.5万元在备查簿中登记)
19、甲公司采用余额百分比法核算坏账准备，估计应收账款的损失率为5%，2004年年末结账前，应收账款余额为500万元，“坏账准备”账户的贷方余额为10万元，其他应收款余额为零。2005年公司发生以下相关业务： （1）1月20日，收回A公司所欠货款。A公司所欠货款为50万元，于购货后第5天还款，甲公司按约定的付款条件2/10，1/20，n/30给予现金折扣（现金折扣按含税计算）。
（2）7月8日，收回2004年度已核销的B公司坏账6万元。
（3）8月15日，因C公司已破产，甲公司确认应收货款16万元已无法收回，作损失处理。
（4）11月25日，向D公司赊销商品，价款300万元，增值税51万元。付款条件为2/10，1 /20，n/30，此笔货款直到年末尚未收到。
（5）假设本年未发生其他相关业务，12月31日，计提坏账准备。
要求：（1）计算甲公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录；
（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程。
标准答案：（1）计算甲公司2004年年末应计提的坏账准备金额并编制分录
2004年年末应提坏账准备=500×5%-10=15(万元)
借：管理费用15
贷：坏账准备15
（2）编制甲公司2005年上述业务的有关分录并列示计算过程
①1月20日，应给予的现金折扣=50×2%=1(万元)
借：银行存款49
财务费用1
贷：应收账款——A50
②7月8日收回已核销的坏账：
借：应收账款——B公司6
贷：坏账准备6
借：银行存款6
贷：应收账款—— B公司6
③8月15日发生坏账：
借：坏账准备16
贷：应收账款——C公司16
④11月25日销售商品：
借：应收账款——D351
贷：主营业务收入300
应交税金——应交增值税（销项税额）51
⑤2005年年末计提坏账准备：
2005年年末应收账款余额=500-16+351=835（万元）
计提坏账准备前，“坏账准备”账户年末贷方余额=25+6—16=15(万元)
2005年年末应提坏账准备=835×5%—15=26.75(万元)
借：管理费用 26.75
贷：坏账准备26.75
20、乙公司采用账龄分析法核算坏账损失，2004年末和2005年末应收账款账龄分析表如下：
账龄分析表单位：万元
账龄 应收账款余额 估计坏账损失率
2004年年末 2005年年末
1年以内 5000 4000 4%
1～2年 1000 3000 10%
2～3年 200 400 30%
3年以上 100 200 40%
合计 6300 7600
2004年年初，“坏账准备”账户贷方余额为120万元，2004年该公司发生坏账损失70万元；2005年收回上年已核销的坏账20万元，此外2005年年末应收账款中，应收B单位账面余额为300万元，虽然账龄在1年以内，但因经济纠纷，估计坏账损失率为80%，对B单位应收账款按个别认定法处理。
要求：
（1）计算乙公司2004年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。
（2）计算乙公司2005年提取的坏账准备金额，并进行账务处理。
标准答案：（1）计算乙公司2004年末应计提的坏账准备金额并编制分录
2004年末应提坏账准备=5000×4%+1000×10%+200×30%+100×40%—（120-70）
=200+100+60+40-50=400-50=350(万元)
借：管理费用350
贷：坏账准备350
（2）计算乙公司2005年末应计提的坏账准备金额并编制分录
2005年末应提坏账准备=（4000-300）×4%+3000×10%+400×30%+200×40%+300×80%—（400+20）=148+300+120+80+240-420=888-420=468(万元)
借：管理费用468
贷：坏账准备468
21、2005年1月31日，甲公司销售一批货物给乙公司，取得含税收入2340万元（其中价款2000万元，税款340万元），收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，面值2340万元，期限3个月。票据到期日，因乙公司财务困难，甲公司未收回票据款。
2005年7月1日，因急需流动资金，甲公司将该笔应收债权出售和融资：
（1）假设经与农业银行协商，以该笔应收债权作质押取得短期借款2000万元，期限3个月，年利率6%，利息到期一次支付。
（2）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，在款项无法收回时，银行不附追索权，收款风险全部由银行承担。
（3）假设经与农业银行协商，将该笔应收债权出售给银行，取得出售价款2100万元。按照协议规定，如果该笔应收债权在2005年末无法收回，企业应回购该笔应收账款，回购价为2163万元。到2005年末，银行未收回账款，企业按规定回购了这笔应收债权（假设利息在回购时处理）。
要求：
（1）对甲公司收到商业汇票进行账务处理。
（2）对甲公司未能收回票据款进行账务处理。
（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理。
标准答案：（1）2005年1月31日，对甲公司收到商业汇票进行账务处理
借：应收票据——乙公司2340
贷：主营业务收入2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
（2）2005年4月30日，票据到期，对甲公司未能收回票据款进行账务处理
借：应收账款——乙公司2340
贷：应收票据——乙公司2340
（3）对甲公司应收债权融资和出售分别进行账务处理
①假设将应收债权作质押取得借款，账务处理如下：
2005年7月1日，取得借款时
借：银行存款2000
贷：短期借款2000
2005年7月31日和8月31日，分别计提利息
借：财务费用10
贷：预提费用（2000×6%/12×1）10
2005年9月30日归还本金和利息
借：短期借款2000
预提费用20
财务费用10
贷：银行存款2030
（注：应收账款不结转，期末应按规定计提坏账准备；同时设置备查簿，登记质押的应收债权的账面余额、质押期限和回款情况）
②假设将应收债权出售给银行，不附追索权，账务处理如下：
2005年7月1日，出售时可确认损益
借：银行存款2100
营业外支出240
贷：应收账款2340
③假设将应收债权出售给银行，银行未能收回款项时，企业应回购，则账务处理如下：
2005年7月1日，出售时应视同取得借款
借：银行存款2100
贷：短期借款2100
2005年末回购时
借：短期借款2100
财务费用63
贷：银行存款2163
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