Question

商业企业需要缴纳哪些税

Answer 1

我国商品流通企业数量多，经营范围广，覆盖面大，是现行各主要税种的纳税人，其在生产经营活动中会涉及以下税种。

一、增值税

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。因此，商品流通企业是现行增值税的主要纳税人。

商品流通企业缴纳增值税主要有以下几种情况：

（1）批发或零售商品、货物。

（2）发生视同销售行为。

（3）进口货物。

（4）兼营加工、修理修配劳务。

现行增值税制度将商品流通企业纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。商品流通企业的一般纳税人销售货物，发生视同销售货物行为，以及提供应税劳务，按“扣税法”计算应纳增值税额，即用当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额作为当期应纳税额。对于年销售额不足180万元的，以及会计核算不够健全的商品流通企业，经主管税务机关认定为小规模纳税人的，实行简易办法计算应纳税额，即按销售额和4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

商品流通企业进口货物，应在进口环节按照组成计税价格和规定的税率，计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。进口货物应纳增值税在进口货物报关时向海关缴纳。商品流通企业的一般纳税人若将进口货物在国内销售，其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额进行抵扣。

二、消费税

消费税征税范围为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品。商品流通企业应纳消费税的业务主要有委托其他企业加工应税消费品业务，进口应税消费品业务和零售金银首饰业务。

委托其他企业加工应税消费品是指商品流通企业提供原料和主要材料、物资委托其他企业加工比拟感收回应税消费品。商品流通企业作为委托方是消费税纳税人，但税款由受托方在向商品流通企业交货时代扣代缴。商品流通企业委托其他企业加工收回的已缴消费税的商品，在以后经营、销售时不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）

商品流通企业是我国商品进出口的主要组织者，如果进口商品属于消费税的应税消费品，在进口环节除缴纳关税、增值税外，还应缴纳消费税。同增值税一样，消费税也是在进口商品报关时向海关缴纳，而且进口应税消费品应纳消费税，也按照组成计税价格计算纳税，也就是说，进口货物消费税计税依据与增值税计税依据是一样的。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）

商品流通企业除了以上应缴纳消费税的经营范围外，对于经营金银首饰的零售业务也应缴纳消费税。按照现行消费税条例和实施细则规定，应税消费品的纳税环节主要为生产加工环节和进口环节。但为了适应贵重首饰的经营特点，贯穿合理负担的税收政策，经国务院批准，将贵重首饰分为金银首饰和非金银首饰，其中金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰），由生产委托加工环节或进口环节改为零售环节征收消费税；非金银首饰仍为生产、委托加工或进口环节征税。因此，商品流通企业如发生上述金银首饰的零售行为，应按照实际实现的不含增值税的销售额和5%的消费税税率计算缴纳消费税。
三、营业税

按照我国现行税法规定，增值税的应税劳务是指加工、修理修配劳务，而交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务属于应缴营业税的范围，就增值税而言，它们是非应税劳务。商品流通企业在其经营活动中，有时会发生一些营业税的应税劳务，如运输、仓储、租赁服务等，对于这些劳务的征税要区分混合销售行为和兼营行为，采取不同的税收政策。

一项销售行为如果既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，而且涉及货物的项目与涉及增值税非应税劳务的项目在这项销售行为中不能分开，否则不能算作一项销售行为，这种情况就是混合销售行为。商品流通企业发生的混合销售行为应缴纳增值税。

兼营增值税非应税劳务是指增值税纳税人在从事应纳增值税的货物销售或提供增值税应税劳务的同时，还从事增值税非应税劳务（即应纳营业税的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供增值税应税劳务并无直接联系和从属关系。例如，一家建筑装饰材料商店，一方面批发零售建筑装饰材料，同时还对外承揽安装、装饰工程业务，安装、装饰工程业务只收取工程费，不提供材料，这样，该商店就发生了兼营增值税非应税劳务的行为。兼营行为应分开核算，属于营业税征税范围的，缴纳营业税，属于增值税征税范围的，缴纳增值税，不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。兼营营业税的应税劳务，按提供劳务收取的收入额和规定税率计算缴纳营业税。

代购代销，代理进出口是流通企业充分利用其已有的资源、节约资金、拓展业务的一种经营方式。代理行为属于营业税的征税范围，商品流通企业发生了以上代购代销、代理进出口业务应按收取的代理收入和5%的规定税率征收营业税。

此外，商品流通企业如有转让无形资产、销售不动产的业务，也应按取得的收入额和规定的税率计算缴纳营业税。

四、关税

关税是主权国家根据其政治经济需要，由设在边境、沿海口岸或其他水陆空交通要道的海关机构，按照国家制定的关税政策、税法和进出口税则，对进出关境（或国境）的货物或物品征收的一种税。

关税按征税标准划分，主要有从量税、从价税和复合税等。从量税是指按货物的计量单位，如种类、数量等为征税标准，以一计量单位应纳的关税金额作为税率。从价税按货物的价格作为征税标准，大部分物品都适用从价税。复合税是从价、从量税的联合使用。此外，关税按征税性质来划分，有优惠关税，这是根据国与国之间的协定确定的优惠关税，其税率比非协定国低，包括特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇；有差别关税，是指一国对从他国进口的商品进行区别对待，对特定国家的商品征收的特定关税，主要是指正税以外的附加税，包括反补贴关税、反倾销税和报复关税。

商品流通企业作为商品交换的组织者，也是我国商品进出口的主要组织者。他们在实际经营活动中，会经常发生自营进口、出口或代理进出口商品的业务，对上述业务商品流通企业应按规定缴纳关税。关税于进出口货物报关时由海关征收。

按照货物流向，商品流通企业缴纳的关税分为进口关税和出口关税。现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下说的关税指进口关税。

进口关税由进口货物完税价格乘以进口税率确定。进口货物的关税完税价格是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格，在此基础上，加上向境外支付的与该进口货物有关的软件费、专利权和专有技术费用，以及进口人向卖方支付的佣金等，减去卖方付给我方的回扣等费用。进口货物若以离岸价或成本加运费等其他价格条件成交，则将这些价格换算为到岸价格。进口关税税率设普通税率和最低税率。最低税率适用于与我国签订有互换关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物，普通税率适用于我国未签订有互惠关税条款的贸易条约或协定的国家的进口货物。进口货物具体按哪种税率征收进口关税，是由进口货物的原产地决定的。

为更好地促进中国对外贸易，提高中国产品在国际市场竞争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商品征收出口关税。出口关税由出口货物完税价格乘以出口税率确定。出口货物以海关审定的货物售以境外的离岸价格，扣除出口税后，作为完税价格，其计算公式为：

出口货物完税价格=售与境外的离岸价格÷（1+出口税率）

而出口税率只设一种差别比例税率。

五、城市维护建设税

城市维护建设税是一种附加税，它以企业实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额之和为计税依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收。

商品流通企业从事商品交换和流通业务，是流转税的主要纳税人，因此也是城市维护建设税的主要纳税人。

城市维护建设税的税收负担，主要取决于其适用税率。城市维护建设税实行的是地区差别税率，按照纳税人所在地不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在以上两个范围内的，税率为1%。

六、企业所得税

商品流通企业是以盈利为目的的经营性企业，要按照现行企业所得税条理及实施细则的规定，就其经营所得和其他所得缴纳企业所得税。

企业所得税计税依据是应税所得额，它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减去国家规定准予扣除项目金额后的余额。

商品流通企业在实际缴纳企业所得税业务中，一般可以将税前会计利润作为确定应纳税所得额的基础，再按企业所得税规定予以调整。企业所得税实行按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。因此，商品流通企业在月份或季度终了后，应按税法规定的期限计算缴纳企业所得税。

七、其他各税

此外，商业企业还会涉及到以下税种：城镇土地使用税、车船使用税、房产税、土地增值税、印花税、契税。当企业有偿转让房地产并获得增值额时，需缴纳土地增值税；拥有城镇土地使用权，需按年缴纳城镇土地使用税；拥有城镇房产，需按年计算并分期缴纳房产税；企业拥有并使用车船，需要缴纳车船使用税；企业书立、使用、领用应税凭证，应于书立、使用、领用时缴纳印花税；企业承受土地房屋权属转让时，需要缴纳契税