Question

关于CPA 收入、费用、利润的练习题

例题：A公司与客户签订了一项金额为640W的固定造价合同，工程与2007年1月开工，预计2008年8月完工，最初预计总成本540W，到2007年底，已发生成本378W（均为职工薪酬），预计完成合同尚需成本252W。在2007年，已办理结算工程价款390W，实际收到工程价款370W，该项建造合同的结果能够可靠的估计。该公司在2007年度会计报表中对该合同披露如下信息中正确的是
A 资产负债表中“应收账款”项目的金额为40W
B 资产负债表中“存货”项目的金额为0
C 利润表中的“营业收入”项目的金额为378W
D 利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失金额为10W

答案解释为：工程施工与工程结算科目的余额之差应在存货下列示，本题工程施工与工程结算科目的差额=378-390+6=-6W,金额为负，不在存货项目下列示，应在“预收款项”项目列示，所以为0
可是我看了CPA会计教材，并没有关于工程施工的结算讲解呀，有些摸不到头脑的，请教我该如何理解这个解释呢，我没有包办，只是看书和应该指南的，帮帮我吧谢谢

Answer 1

你看看收入那一章，特殊的收入，建造合同部分。
先做题吧
首先是如何确认收入问题。这里有固定造价合同，结果能够可靠估计，应该用完工率来确认收入。378\（378+252）*640=384，这个计算出来是主营业务收入（营业收入）所以C错。如果是结果不可以可靠估计的话，C就是对得。
其次看看减值准备，预计成本=378+252=630<收入640，明显不是亏损合同，所以不存在合同的预计损失，所以D是错的。
第三是工程结算的处理。其会计分录如下：
借 应收帐款 390 W
贷 工程结算 390W
收到工程款的会计分录，
借 银行存款 370 W
贷 应收帐款 370W
和前面的分录一比对，应收帐款的余额是借方20W，A错。
排除法很快的排除掉A、C、D。

至于，为什么B是正确的，即存货为什么为零，以及怎么在资产负债表中反映建造合同的相关内容，10教材有没有不知道，在09教材中是没有提到的。
对于答案的解释，我是这样理解的。一方面，工程施工就相当于一般制造业的存货，这个很好理解，工程施工期长嘛，就用工程施工账户来汇总成本，相当于一般的生产成本账户，生产成本账户期末计入存货，工程施工当然也计入存货了。
另一方面，工程结算就是对方答应付给你多少钱，相当于对方答应了购买已经生产出的部分（即存货），这就是建造合同于一般合同不同的地方，一般合同收钱就能交货，而建造合同只有最后一次性交付。
那么，两者的差额是什么呢？很明显就是你剩下的存货，如果差额为正数，说明你还有存货没有买出去，存货有余额；如果差额为负数说明什么呢？说明人家付的钱把你的货买完了，还有余额，就相当于预付帐款买以后生产的货，这是不是就是预收帐款呢（结合一般的商品销售来想）。
在本题中，涉及到工程施工的分录有两个，
借 工程施工-合同成本 378W
贷 应付职工薪酬 378W （题目说全部是职工薪酬）
借 主营业务成本 378
工程施工-合同毛利 6
贷 主营业务收入 384
工程施工账户余额为378+6=384
工程结算的余额是390，两者之差=384-390=-6，所以存货余额为零，预收帐款有6W。

这就是CPA的考试，一个简单的单选题，考了N多知识点，恐怖吧？当然，也可以看见乐观的地方。首先，CPA考的是熟练程度，如果对于整个流程的会计处理够熟练的话，很快就可以用排除法选出B；其次，运气也是很重要的因素，瞎猫总会碰见死耗子，嘿嘿。

仅供参考~

Answer 2

我是这样算的：378\（378+252）*640=384
384-390=-6
所以预收账款项目列示为6
存货为0
关于工程施工09年的教材是有的 但是10年的我就不清楚了 关于这个工程施工还分了好几种情况 像这个题目收入还是大于成本的 如果收入小于成本 还需要记资产减值损失项目
你再翻翻书 如果确实没有 那么可能是应试指南上的题目没有更新 你看看大纲 今年考不考工程结算 如果不考 就不用看了