Question

注会会计长期股权投资题目

2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付6000万元，能够对A施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（与公允价值相同）。2013年度，A公司实现净利润1000万元，无其他权益变动。2014年1月1日，甲公司用一批存货购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权，该批存货公允5000万，成本4000万，开出的增值税850万。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司对A公司实时控制。
甲公司2014年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积是多少？

Answer 1

您好！
确认资本公积4900，这属于同一控制下控股合并的问题。下面为您解答：（单位 万元）
一、根据权益法计算2014年1月1日合并前的长期股权投资账面价值
2013年1月1日初始投资成本 = 6000，享有A公司净资产公允价值份额 = 25% × 22000 = 5500。初始投资成本不用调整。
2013年度A公司实现净利润，此时长期股权投资账面价值 = 6000 + 25% × 1000 = 6250
二、确定合并日初始投资成本
初始投资成本 = 享有A公司对于最终控制方而言的账面价值份额 + 商誉 = 23000 × 65% + 200 = 15150
三、确定新增投资
新增投资 = 初始投资成本 - 原账面价值 = 15150 - 6250 = 8900
四、计算资本公积
有如下分录
借：长期股权投资 15 150
贷：长期股权投资——成本 6 000
——损益调整 250
库存商品 4 000
资本公积——股本溢价 4 900
因此确认资本公积4900。

希望能够帮到您！若还有疑问欢迎提出！

追问

答案是4050，还要用4900-增值税850

我的疑问是为什么贷方不用货物的公允价值5000？课件里是这样写的：

3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

减去的是新支付对价的公允价值，那不应该确认收入吗？

追答

您好！我研究了下您的追问，对于此类合并问题，“企业合并”的处理比起“长期股权投资”的处理更加具有参考性，下面我分三部分来说。

一、形成同一控制下控股合并的处理原则

由于被合并方在合并前与合并后都隶属于同一个集团（控制方、控制者），对于该最终控制方（者）而言，集团内部各子（母）公司之间的交易，都视作内部交易。最终控制方并不希望一项内部交易会对自己的报表产生影响，因此，同一控制下的控股合并，都强调相对于最终控制方而言的账面价值。此账面价值包括：被合并方净资产相对于最终控制方而言的账面价值、合并事项交易过程中付出资产以及承担负债的账面价值。

您可以看到教材“企业合并”的相关规定：

二、教材上关于公允价值的含义

您提到的这段话“新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。”

 

这段话实际上是没问题的，但是却隐含了另一层意思没说：新支付对价的公允价值与新支付对价的账面价值差额，也要调整资本公积。

因此，直接用账面价值即可。根据上述第一点，内部交易活动实际上是不能算数的，因此不能确认收入。为什么不能确认收入？？？因为假设一家集团，一年到头啥事没干，就各子公司合并来合并去的，结果期末合并利润表上的利润数字大得吓人，这是不科学的。

我们再来看看一次性交易是怎么说的：

我们不管是一次性交易还是多次交易，它都必须按照账面价值。我刚才随便找了个课件，张志凤2014年的：

我认为张志凤说的这句话，才是教材真正想表达的意思，我上面也提过，它隐含了另一层意思没表达出来，本身没错。因为初始投资成本与公允价值差额的确要计入资本公积，不仅这个差额要计入资本公积，公允价值与账面价值差额也要计入资本公积。

三、此题解答

注会教材是2014年4月的，而这个内容的修改应该是2014年7月之后的，所以是一个争议点。但是，按照账面价值4000是没有争议的。

在此，我支持增值税不应考虑入内，因为一方有销项，一方有进项，这也是一种内部行为。我不敢说书上答案一定正确或者错误，这个地方现在还在变动中，2014年的处理和2013年恐怕不同。若您是要考CPA，那么您最好在考试前私信给我，那个时候处理方法应该就能定下来了。

注册会计师的教材的确不是很完善，希望您学习的时候能多注意一下！

 

希望能够帮到您！