Question

注会增值税税收筹划考题

1. 某新西兰保健品公司拟在中国设立一家商贸公司专门从事其保健品在中国的销售业务。2012年9月，该新西兰公司的财务总监Peter先生就境内公司创立、销售等阶段的几个与增值税、营业税有关的问题征求注册会计师的专业咨询意见。Peter所描述的背景及有关问题如下：
　　(1)中国境内的商贸子公司，会计核算健全，2013年1月1日开始运营，预计2013年保健品的年销售额(不含增值税，下同)为人民币70万元，销售对象是具有增值税一般纳税人资格的大型百货商场;采购额折合人民币40万元(含关税但不含进口增值税)，采购全部来自新西兰。
(1)允许申请认定增值税一般纳税人。
　　若是小规模纳税人，公司2013年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8 =23.2(万元)
　　若是一般纳税人，公司2013年毛利=70–40=30(万元)
　　申请认定为增值税一般纳税人更为有利。
而我不明白为什么要这样给pete筹划啊，只看毛利当然是选择一般纳税人有利，但是如果看净利的话如果选择一般纳税人交税（70-40）*17%=5.1，选择小规模70*3%=2.1，题目问的是但从增值税税额与获利影响的角度筹划

Answer 1

1.从纳税人方面进行筹划。增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的基本税率是17%，小规模纳税人一般适用3%的征收率。因此，纳税人在纳税前可以先确定采用哪种税率对自己有利，然后根据对一般纳税人和小规模纳税人的规定创造条件，成为对自己有利的增值税纳税人。
2.利用税收优惠减轻税收负担。增值税有许多税收优惠政策，包活增值税的减免税、即征即退、先征后退、先征后返等，纳税人纳税时可以充分利用这些优惠政策，达到节税目的。
增值税代购行为的筹划。代购行为属于服务业中的代理业，如果同时符合三个条件（一是受托方不垫付资金；二是销售方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；三是受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算货款，并另外收取手续费），不征收增值税，而是按照5%的税率征收营业税。因此纳税人有代购业务的，应该尽量满足这三个条件，从而按照营业税而不是增值税纳税。
3.增值税代销行为的筹划。代销行为主要有进销差价式代销和手续费式代销两种，前者征收增值税，后者则征收营业税。当差价率（差价率=（售价-进价）/售价）大于29.41%时，按照手续费式代销缴纳5%的营业税，税负较轻；当差价率小于29.41%时，按照差价式代销税负较轻。
4.商业零售企业向供货方选择合理的收费方式达到节税目的。商业零售企业在向供货方收费时，可以在预计销售额的基础上事先以进场费、上架费等名义收取大部分费用，等到一个销售周期结束后，再按照销售额或销售量的一定比例收取剩余的小部分费用，这样大部分收费只缴纳5%的营业税，少部分缴纳17%的增值税。
5.让利促销的税收筹划。工商企业的促销方式一般分为打折销售、赠送实物、返还现金三种。考虑到各种税收因素，在促销方式的选择上，打折销售促销最为划算；赠送实物次之，返还现金最不划算。
6.运费的税收筹划。企业下设车队如果主要运输本企业的销售货物，可以将该车队独立出去，成为二级法人运输子公司，这样运费收入由缴纳增值税变为缴纳营业税，达到节税的效果。

Answer 2

假设所得税税率为25%，
小规模纳税人 净利润=23.2-23.2*25%=17.4万元
一般纳税人 净利润=30-30*25%=22.5万元
从现金流角度
小规模纳税人 现金净流入=70+70*3%-40-40*17%-70*3%-23.2*25%=17.4万元
一般纳税人 现金净流入=70-40-30*17%-30*25%=17.4万元
这样看来选择一般纳税人。

追问

哎呀，是我太二了，把增值税计入利润了

追答

一般纳税人利润30万元>小规模纳税人利润23.2万元,
增值税金额来说肯定是小规模纳税人<一般纳税人的。
但我觉得税收筹划不能只看增值税一个指标的，不太能说明问题。