Question

可转换债券转换的会计处理

Answer 1

（1）2009年7月1日发行时：
　　6%四年期年金现值系数3.4651，复利现值系数
0.7921
　　可转换债券的债券成份的公允价值=150
000
000*0.7921+150
000
000*3%*6/12=126
611
475
　　可转换债券的债券成份的公允价值=150
000
000-126
611
475
=23
388
525
　　借：银行存款
150
000
000
　　借:应付债券_可转换公司债券(利息调整)
23
388
525
　　贷:应付债券——可转换公司债券（面值）150
000
000
　　贷:资本公积_其他资本公积
23
388
525
　　(2)2009年确认利息费用时:
　　借:财务费用(126
611
475*6%
=7
596
688.5）7
596
688.5
　　贷:
应付利息
2
250
000
　　贷:
应付债券_可转换公司债券(利息调整)
5
346
688.5
　　(3)2010年1日1日转股时:(本题要求按面值转)
　　转换的股数=150
000
000*10/100=15
000
000
　　借:应付债券——可转换公司债券（面值）150
000
000
　　借:资本公积_其他资本公积
23
388
525
　　贷:应付债券_可转换公司债券(利息调整)
18
041
836.5(23
388
525-5
346
688.5)
　　贷:股本
15
000
000
　　贷:资本公积_股本溢价
140
346
688.5
　　注:转股方式很多,有的要求按面值转股,如本题.
有的要求以账面价值转,如分次付息债券,有的要求以账面价值加上应付未付利息转股,如到期一次还本付息债券.本题如果要求按账面价值转股，则转换的股数如下：
　　转换的股数=(1
26
611
475+5
346
688.5
)*10/100=13
195
816.35股,不足一股的0.35*10=3.5元付现金.
　　借:应付债券——可转换公司债券（面值）150
000
000
　　借:资本公积_其他资本公积
23
388
525
　　贷:应付债券_可转换公司债券(利息调整)
18
041
836.5(23
388
525-5
346
688.5)
　　贷:股本
13
195
816
　　贷:资本公积_股本溢价
142
150
869
　　贷:现金
3.5
　　本题如果是到期一次还本付息的债券,并按账面价值转股，则转换的股数如下：
　　转换的股数=(1
26
611
475+5
346
688.5+2
250
000
)*10/100=13
420
816.35股,不足一股的0.35*10=3.5元付现金.
　　借:应付债券——可转换公司债券（面值）150
000
000
　　借:资本公积_其他资本公积
23
388
525
　　贷:应付债券_可转换公司债券(利息调整)
18
041
836.5(23
388
525-5
346
688.5)
　　贷:股本
13
420
816
　　贷:资本公积_股本溢价
141
925
869
　　贷:现金
3.5
　　可转换债券的核算:把握四个点就可以了,一是要按债券的真实负债成份确认债券的价值,如本题的126
611
475就是债券的真实负债成份.二是要按债券的真实负债成份来计提利息费用,不能按面值确认财务费用,如本题的财务费用应是126
611
475*6%
=7
596
688.5,而不是用面值150
000
000去乘6%.三是转股的时候,按要求的方式转,当出现不够一股的时候,则要付现金.四是原来确认的资本公积_其他资本公积要反向结转.(资本公积的明细账发生了变化),同时结转利息调整科目,最后才挤出资本公积_股本溢价(包含了资本公积_其他资本公积的余额).