Question

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小弟想问做企业报表合并时做的抵消分录和调整分录有什么区别？
是不是抵消分录中涉及到两个报表对应账户的数据来做分录，而调整分录只涉及到一张报表中的账户和数据（虽然这个也要根据合并后的资产负债表来）。还是有别的解释？
非常感谢mellyz的回答！ 但是再问个小问题，就是你说的抵消母子公司项目，为什么是先公司之间内部交易，债权债务再是抵消的母子公司之间的投资和投资损益？
因为才开始学这部分，脑壳晕的很，没有个知识体系的！

Answer 1

你说的大致正确~！

调整分录一般有两笔：

1、对所有子公司个别报表进行调整的分录，使子公司的个别报表调整为：以合并日（也许是N年前）的资产负债的公允价值计算至今的资产负债表，且该表的会计政策和会计估计与母公司一致。

2、对母公司个别报表中的关于所有子公司的长期股权投资调整为：自合并日起按权益法计算至今的长期股权投资。

抵销分录：

分别抵销母子公司之间的内部交易、债权债务等等，最后再抵销掉母子公司之间的投资和投资损益。（这是最后两笔抵销分录）

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所以，调整分录针对的是单个的个别报表。而抵销分录针对的是母子公司和子子公司之间的个别报表项目的抵销。子公司公允价值的调整分录先做，再做抵销分录，然后做长期股权投资改为权益法的调整分录，最后做长期股权投资及投资损益的抵销分录。

调整分录是为了后面的抵销平衡而做的。

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关于你的补充提问：

这就是重点：

长期股权投资的抵销是用母公司“长期股权投资”和新增的报表科目“少数股权益”抵销子公司的全部所有者权益。

注意，该长期股权投资是权益法计算的长期股权投资，且计算时，子公司的利润是经过调整的，按公允价值和抵销了内部交易的利润。

而子公司的全部所有者权益也是按公允价值和抵销内部交易调整后的所有者权益（具体来说是未分配利润）。

所以，要先做抵销内部交易损益和债权债务的分录。其实这没有什么具体的顺序，只要保证数据计算的正确，是没有先后顺序的规定，只有习惯。

因为，最终，这些分录都是在合并报表的工作底稿中承现的。