Question

实质重于形式原则在具体会计实务中的运用

写的是毕业论文，请问该怎么写

Answer 1

　本质重于方式准绳，是指在会计核算中确认和计量某项资产、负债、收入或费用时，应按买卖或事项的经济本质停止，而不应仅以买卖或事项的法律方式为根据，也就是说，当某项买卖或事项在经济本质与法律方式上不分歧时，企业应当按其经济本质停止会计核算和反映，而不能按其法律方式停止核算和反映。新企业会计原则与原会计制度相比，在会计核算标准上倾向于准绳导向，但更强调本质重于方式准绳。本文谈谈本质重于方式准绳在会计实务中的应用。
　　一、本质重于方式准绳在企业会计原则中的表现。本质重于方式准绳除在根本会计原则中明白规则了概念外，还在许多详细会计原则中也作出了详细的规则。
　　（一）对本质重于方式的概念性规则。《企业会计原则——根本原则》第十六条规则：企业应当依照买卖或者事项的经济本质停止会计确认，计量和报告，不应仅以买卖或事项的法律方式为根据，本原则第四条又规则：“财务会计报告的目的是向会计报告运用者提供与企业财务情况，运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托义务实行状况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。”假如企业反映的某项资产或费用，负债或收入仅有法律方式上的根据，但不是其经济本质，则所反映的会计信息就是虚无的，会计报告运用者就无法据此作出正确的经济决策，或形成决策者的决策失误。
　　（二）本质重于方式准绳在详细经济业务上的规则。在各个详细会计原则中根本上都明白了本质重于方式准绳在会计核算中的应用，最为明显的主要有以下一些：
　　1、关于融资租赁资产。《企业会计原则第21号——租赁》规则，将承租人租赁的资产分为运营租赁与融资租赁，企业应将融资租入资产确以为企业的资产。
　　2、关于金融资产。《企业会计原则第22号——金融工具确认与计量》规则，企业应按实践利率（而非票面利率）核算摊余本钱和各期利息费用。并请求将一些初始本钱极少以至无初始本钱的衍生金融工具也归入资产、并在资产负债表中反映。
　　3、关于兼并财务报告的范围。《企业会计原则第33号——兼并财务报告》规则，兼并财务报告的范围应当以控制为根底予以肯定，而控制应该是实践意义上的控制，而不只仅是法律方式上的控制。
　　4、关于发行的非衍生金融工具。《企业会计原则第37号——金融工具列报》规则，企业发行的非衍生金融工具包含有负债和权益成份的，应当在初始确认时，将负债和权益成份停止分拆，分别停止处置，预期将赎回的优先股确以为负债。
　　除上述规则外，在其他详细会计原则中均有与之相顺应的规则，比方各项资产确实认，在各资产会计原则中都规则了除满足相关资产的定义外，还规则与各该资产有关的经济利益很可能流入企业等。在收入确实定上，《企业会计原则第14号——收入》规则，确认商品销售收入应当同时满足五个条件，其中最根本的条件就是：企业能否已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给了买方等。
　　二，本质重于方式准绳在会计理论中应用
　　（一）应收账款保理业务。应收账款保理业务是指应收账款权益主体将其所具有的应收账款依照买卖合同的规则出卖或转让给银行或其他金融机构，以获取现款的行为。按买卖合同条款又称之为应收账款出卖、应收账款转让、应收账款贴现等，应收账款保理业务的普通处置程序：首先，买卖双方签署买卖合同或协议，肯定应收账款的对象（即应收单位）、应收金额和收款费用等，其次，卖方向买方移交收款根据等；其三，买方按应收账款的一定比例（普通为70%左右）向卖方预付现款；最后，由买方（银行或其他金融机构）向应收账款的客户收取货款。款项收回后，买方可能直接纳入本人的账户，并将金额付给卖方；也可能收入卖方指定账户，再由卖方将预收款退给买方。出卖的应收账款可能附有追索权，也可能不附追索权。
　　此项业务，从法律方式上看，应收账款曾经出卖了，但本质上能否真正出卖，还需求依据本质重于方式准绳作出判别，判别的规范：一是看应收账款的收益能否转移，应收账款收益，主要是指提早收回应收账款所取得的投资收益或其他资金运用收益。二是看应收账款的风险能否转移，包括应收账款延期收回的损失和坏账损失等。只要经过本质性判别，阐明应收账款的风险和报酬都转移给了买方，卖方企业才干终止应收账款确实认，否则不能转销应收账款，所收购方的预付金额应确以为一项负债。
　　例题1，A公司将其局部延期期限为6个月的应收账款500万元，于2007年1月1日签署合同卖给B商业银行，合同有关条款的内容如下：

　　（1）A公司保证提供收款的真实有效证明资料。
　　（2）合同经双方签字生效时，B公司按应收账款总额的70%支付给A公司。其他款项于2007年3月31日。
　　（3）合同收款手续费，B公司按合同标的总额的3%计算，在首笔付款中扣除。
　　（4）A公司继续管理其应收账款，B公司辅佐催收，所收回合同内的应收账款存入A公司在B公司银行开立的专户。
　　（5）应收帐款到期不能收回，A公司按再次延期的款项支付B公司利息12%；如发作坏账损失A公司承当90%，B公司承当10%。
　　请求：A公司按本质重于方式的准绳作出会计判别和会计处置。
　　解：1、按本质得于方式准绳判别能否转销应收账款。
　　（1）应收账款收益权判别，由于应收账款收回后仍存入A公司在B银行开立的专户，所完成的存款利息等收益仍由A公司一切，这阐明应收账款的收益权并没有转移。
　　（2）应收账款活动性风险判别，依据买卖合同规则：应收账款到期不能收回时，A公司应按合同金额向B公司支付年利率12%的利息，这阐明应收账款的活动性风险没有转移，仍由A公司承当。
　　（3）应收账款坏账风险判别，依据买卖合同规则：假如应收账款发作了坏账损失，A公司承当90%，B公司承当10%，这阐明应收账款的大局部坏账风险仍保存在A公司，阐明绝大局部的坏账风险也未转移。
　　综上所述，A公司固然从方式上将应收账款卖给了B公司，也获得了合同规则的价款，但本质上该应收账款的主要风险和报酬并没有转移进来。因而，A公司获得B公司的款项本质上是以应收账款为押金的融资性质，A公司不能转销应收账款，所收B公司的款项应作短期借款入账。
　　2、A公司会计处置：
　　（1）2007年1月1日收到B公司首笔付款时
　　收款金额：500×[70%-3%]=335万元 B公司承当损失额：500×10%﹦50万元
　　借：银行存款 3350000
　　　　财务费用 150000
　　　　贷：短期借款 3000000
　　　　　　应收账款 500000
　　（2）2007年3月31日收到B公司余款时
　　借：银行存款 1500000
　　　　贷：短期借款 1500000
　　（3）若应收账款到期如数收回时

　　借：银行存款 5000000
　　　　贷：应收账款 5000000
　　同时，出借银行借款
　　借：短期借款 4500000
　　　　应收账款 500000
　　　　贷：银行存款 5000000
　　（4）若应收账款到期只收回60%，其他再延期6个月
　　①收回款项时（收回金额=500×60%=300万元）
　　借：银行存款 3000000
　　　　贷：应收账款 3000000
　　②计提利息时，（500-300）×12%×6÷12=12万元
　　借：财务费用 120000
　　　　贷：对付利息 120000
　　③收回延期应收账款时
　　借：银行存款 2000000
　　　　贷：应收账款 2000000
　　④出借银行借款本息时
　　借：短期借款 4500000
　　　　应收账款 500000
　　　　对付利息 120000
　　　　贷：银行存款 5120000
　　（5）若有确切证据标明延期局部应收账款成为坏账时
　　①　 肯定坏账时
　　借：管理费用 1800000（2000000×90%）
　　　　短期借款 200000 （2000000×10%）
　　　　贷：应收账款 2000000
　　② 　 出借银行借款时

　　借：短期借款 4300000
　　　　应收账款 500000
　　　　贷：银行存款 4800000
　　（二）售后回购业务。售后回购，是指购销双方签署买卖合同或协议，销货方将产品卖给购货方，并收取货款，同时双方又签署一份回购合同，销货方在规则的时间内按规则的价钱从购销方手中买回原产品的一种经济行为。该类业务在房地产企业和大型设备消费企业中越来越多，越来越明显。
　　售后回购业务从法律方式上看是两项经济业务，一项是产品销售业务；另一项是商品采购业务。两项业务在方式要件上都契合销售或采购行为，但本质上能否真正完成了销售，应依据本质重于方式准绳加以判别，判别的规范：一是商品的管理权能否转移；二是商品在出卖后的收益能否转移，商品的收益主要是指商品在出卖之后的增值；三是商品的风险能否转移，包括商品的损失风险和商品的降价风险等能否转移等。只要当与商品有关的风险和报酬都本质上转移给了买方，卖刚才能确认收入，否则不能确认收入，所收款项只能确以为负债。
　　例题2，A房地产公司将本人建成的4栋房屋以800万元的价钱销售给C公司，双方签署买卖合同的主要条款为：（1）2007年1月1日，C公司支付房屋价款800万元给A公司；（2）A公司担任该房屋的日常管理、维护和运用工作；（3）A公司承诺到2009年12月31日，不管房地产市场怎样变化，一定以992万元的价钱购该房屋，C公司不得自行转让。
　　请求：A公司依据本质重于方式的准绳作出会计判别及会计处置。
　　解：1、依据本质重于方式准绳判别该项业务能否属于商品销售业务。
　　（1）房产管理权判别。该房产在销售后，仍继续由A公司担任日常维护管理和运用，说该房产的管理权并没有转移。
　　（2）房产收益权判别。该房产到2009年底，A公司以992万元回购，该房产价钱涨得再高，其益处C公司得不到，阐明房产的收益权仍留在A公司，没有转移。
　　（3）房产风险判别，该房产A公司按规则时间、规则价钱回购，不管房产形成何种损失或价钱下跌等，与C公司无关，阐明房产的一切风险也没有转移。
　　综上所述，A公司销售的该房产，还保存了与销售资产一切权相联络的继管理权，并对该资产施行控制；该资产的风险和报酬也并没有本质性转移。因而，A公司不应
　　确认销售收入，一切价款只能作负债入账。
　　2、A公司房产销售的会计处置
　　（1）2007年1月1日收到C公司价款时
　　借：银行存款 8000000
　　　　贷：长期对付款——C公司 8000000
　　（2）每年计提利息时（假定该款用于消费运营活动）
　　年利息=800×8%=64万元
　　借：财务费用 640000
　　　　贷：长期对付款—C公司 640000
　　（3）2009年12月31日房产回购付款时

　　借：长期对付款——C公司 9920000
　　　　贷：银行存款 9920000
　　（三）资产租赁业务。资产租赁，是承租人按规则向出租人支付租金，以取得某项资产运用权的一种经济行为。租赁按其资产的风险与报酬能否转移分为运营租赁和融资租赁。承租人租赁资产能否确以为资产入账呢？应依据本质重于方式准绳肯定它能否属于融资租赁资产，而断定为融资租赁资产的详细规范：1、购置权，即租赁期满时，承租人有购置租赁资产的选择权，其购置价款将远低于其公道价值。2、租赁期，即租赁期限占租赁资产任务寿命的绝大局部。3、租金数额，即租赁开端日的最低租赁付款现值，简直相当于租赁资产的公道价值。4、资产运用范围，即租赁资产在普通状况下，只要承租人才干运用。
　　例题3，A公司于2007年1月1日向D公司租入一套数控机床，该机床的买价值500万元，运用寿命为5年，双方人同签署了一份资产租赁合同，合同的主要条款如下：1、设备租赁期为5年。2、租赁期内A公司于每年年末支付租金132万元；3、租赁期满，在A公司支付了全部租金的条件下，数控机床的一切权无偿转让给A公司。4、租赁期间，由A公司担任数控机床的日常维护。D公司不承当任何费用。
　　请求：A公司依据本质重于方式的准绳作出会计判别和会计处置。
　　解：1、该租赁资产能否确认资产入账的判别。
　　（1）机床管理权判别。在租赁期间A公司承当数控机床的日常维护和运用，阐明与资产相关的管理权已转移给了A公司。
　　（2）机床收益权判别。该机床合同规则，A公司每年年末支付固定租金132万元，除此之外，设备的消费收益、涨价收益全部归A公司一切，阐明机床的收益权已转移给了A公司。
　　（3）机床风险承当判别。只需A公司每年支付租金132万元，付清全部租金总额660万元后，数控机床的一切权转移给A公司，无论机床的维修费、损耗及涨价损失等均由公司承当，阐明该机床的风险已全部转移给了A公司。
　　综上所述，租赁合同生效后，与数控机床相关的风险和报酬都已转移给了A公司，因而，A公司应将机床确以为资产入账。
　　2、A公司租赁机床的会计处置
　　（1）租入数控机床时
　　借：固定资产——融资租入资产 5000000
　　　　未确认融资租赁费 1600000
　　　　贷：长期对付款——C公司租金 6600000
　　（2）每年支付租金时
　　借：长期对付款——C公司租金 1320000
　　　　贷：银行存款 132000
　　（3）每年摊销未确认融资租赁费时（假定按直线法摊销）
　　借：财务费用 320000
　　　　贷：未确认融资租赁费 320000
　　（4）租赁期满，付清租金时

　　借：固定资产——消费用数控机床 5000000
　　　　贷：固定资产——融资租入资产 5000000
　　随着新企业会计原则的贯彻施行，正确了解和把握本质重于方式会计准绳，纯熟地将本质重于方式准绳运用于各项详细会计业务之中，关于正确地展开会计核算，进步会计核算程度，为财务会计报告运用者提供更精确，更相关的会计信息具有十分重要的意义，笔者希望本文对广阔会计实务工作者正确学习和应用本质重于方式准绳能起到抛砖引玉的作用。

Answer 2

您好,会计学堂陈老师为您解答

　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。
　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有
　（1）融资租入固定资产视同自有固定资产
　（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择
（3）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入。

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