Question

累计累计资产支出的加权平均数怎么算？

例题五、综合题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。
（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。
（3）生产线建造工程于2×16年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×16年1月1日，支付建造商2000万元；
2×16年5月1日，支付建造商3200万元；
2×16年8月1日，支付建造商2800万元。
（4）2×16年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。
（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
假定不考虑实际建造起不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。
（3）分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。
（4）分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。
（涉及小数的保留两位小数）

答案
（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6（万元）。
①2×17年支付2400万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
②2×17年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.35
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 75（6000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　13.35（88.35-75）
③2×17年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75.25
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 89.75
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

为什么，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元）这个要减掉5839.5，不是都求支出吗？

Answer 1

我记得是注会08年教材P391面的例18-18

计算公式和分录我就不写了，因为你能拿出这个题，说明你有书。而且理论部分书上都有。这里只做讲解。

首先看第一步，书上算了个“一般借款资本化率”。因为是一般借款两笔，所以不知道在07年支出1500W的时候用的哪部分的钱，所以就假设是混合在一起用的。用一共的利率除以一共的本金，把两个一般借款假设成一比借款，利率是7.67%

再看第二步，P392页。
20X7年的那个计算式子是把2007年的两笔支出全折到年初。意思是1500要算全年的利息，，而2500只算半年的利息。加权的2750对应（3）一式中要乘混合利息，就是2007年要资本化的利息了。
20X8年的那个计算式子中的4000W，是2007年的1500+2500，算半年的利息（因为08年6月工程结束），，然后在2008年支出的1500算半年利息。加权的2750也是对应（3）三式中要乘的混合利息。就是2008年要资本化的利息了。

以上就是累计资产支出加权平均数的计算，后面估计你应该能看懂，看不懂Q我~~58767576

Answer 2

到7月1日的时候累计支出是1500+3000=4500，专门借款是4000，超支500，这500占用期是从7月1日到12月31日（达到预定状态停止资本化的日期），因为后面计算的资本化率是年化率，因此这500的年度占用额就是500*180/360，后面的那笔1000支出是10月1日发生，年度占用一个季度，因此是90/360