Question

会计专业论文

Answer 1

会计舞弊产生原因及治理

摘要：文章分析我国存在的部分企业会计舞弊现象的原因，并在此基础上，针对不同的产生原因提出相应的对策，对于当前我国遏制日益严重的会计舞弊现象有一定的现实意义。
关键词：会计舞弊；原因；审计对策

自我国证券市场建立以来，上市公司在财务报告舞弊方面的丑闻不断。从最早的“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等，到2001年的银广厦事件更是到了登峰造极的程度。会计舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大公害。因此，探讨分析会计舞弊现象、成因，寻求审计对策，对遏制此起彼伏的会计舞弊案件，具有重大的理论意义与现实意义。

一、会计舞弊的产生原因分析
(一)法律监督不力
近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。但由于企业改革尚处于探索阶段，现代企业制度的建立刚刚起步，资本市场的发展还极不完善，因此，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后。特别值得一提的是，迄今为止，我国有关主管部门主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段来处理会计造假行为，对违法的处罚力度明显不够。造假即使被查出来了，对造假者的处罚也可以说是不痛不痒，而未被查出则可以获得相当可观的收益，于是违法的巨大利益诱惑与低廉机会成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿铤而走险，会计舞弊现象屡禁不止。
(二)行政监督管理体制不合理、监督不到位
我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等，而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督。审计部门按有关法规规定也只是对涉及国有资产的单位进行审计监督，同时又按国有资产和资金的隶属关系划分了管辖范围，国家审计署对于中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，许多违法违纪问题得不到及时纠正。证监会在负责股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既负责新上市公司的资格审查，也负责日常上市管理，包括对上市公司各种违规行为的查处，作为中国资本市场的“监护人”，也不希望上市公司的虚假财务会计信息引发资本市场危机。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则，不可能有足够的人力物力去实现事事调查，也不应该细管到不会有任何违规发生的程度。
(三)社会监督缺乏有效性
从社会监督来看，由于会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面不足，使独立审计难以发挥应有的监督作用：一是审计的独立性不足。独立性是审计人员职业道德的核心，也是审计的一个重要特征，它是审计结果得到社会公众信任的基础。我国会计师事务所的聘用实际由内部人决定，股东大会的批准只是一种形式，由内部人委托事务所审查自身，这无疑易使审计人员的独立性受到削弱。二是收费制度不科学。在审计工作中，一般而言，所费时间与执业质量呈正相关性。因此，为保证执业质量，国际通行的做法是按审计时间收取审计费用，但我国目前盛行的收费制度是与公司资产或净资产总额相联系的，而与审计时间脱钩。在此情况下，注册会计师为了平衡自身的成本效益，往往有不合理缩短审计时间的倾向，有时还会减少必要的审计程序，以牺牲执业质量为代价换取自身经济利益的增加。三是审计人员整体业务素质欠佳。目前国内确实有一些业务素质过硬的注册会计师，构成了审计职业界的中坚力量，但从审计执业人员的整体素质来看，则不容乐观。另外，各会计师事务所对注册会计师的后续教育重视不够，从而使得不少审计执业人员理论基础不扎实，知识结构单一，职业胜任能力不足。
(四)会计政策前瞻性不够
任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美，涵盖会计实践中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意地进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机；另一方面，由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊的冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。
(五)法人治理结构不完善
法人治理结构是在所有权与经营权相分离的条件下，所有者、董事会和高层管理者按照国家法律规定的责权关系而构成的组织结构，是处理公司中各种合约，协调和规范公司各利益主体之间关系的一种制度安排。我国大多数上市公司是由原国有企业改制而来的，由于改制上市的时问比较短，公司受传统经济体制的影响依然比较严重，故有效的法人治理结构还不完善，具体表现如下：
1．股权结构不合理
源于公司形成的历史，在我国上市公司中，国有股占统治地位，“一股独大的现象”非常严重。“一股独大”的后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事会。因为很多公司的总经理本身就是董事长或董事会的重要成员，使股东大会、董事会、监事会失去对以总经理为代表的公司经营管理层应有的控制作用。经理人员常常集控制权、执行权和监督权于一身，拥有很大的经营自主权，完全控制了公司的财务会计信息系统。
2．国有股所有者缺位
在单一公有制下，国有企业的产权主体是国家，亦即全体人民。但是，具体到每一个企业，产权主体却很不明确，说是人人所有，也可以说是人人都没有，产权主体形成了事实上的缺位，导致了所有者角色的虚置，因而不可能形成有效的内部约束机制。由国有企业改制而来的我国上市公司的董事长和总经理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事会对公司管理层的制衡力度较小，导致了中国特色的“内部人控制”问题，也使得股东大会徒有虚名。
3．董事会结构不合理
由于股权结构不合理，国有股所有者缺位，使许多上市公司的董事会被国有大股东操纵或控制，董事会与经理层高度重合，公司高层管理人员成为董事会重要成员，为管理人员操纵企业提供了便利。“独立董事制度”本应可以起到良好的监督作用，但是这些独立董事大多来自于一些高等学府，与企业没有什么经济联系，在具体运作过程中，他们并不参与企业的H常经营管理活动，所掌握的信息，无论数量还是质量，均明显逊色于公司高管人员，充其量只能是“名誉董事”文秘杂烩网 http://www.rrrwm.com

Answer 2

论管理会计在企业运用的现状与措施
摘要：近年来，随着社会经济的发展和科学技术的进步，我国管理会计的
国际化进程明显加快，取得了一定的成绩。但是并未形成真正意义上的管理
会计应用体系。本文从管理会计在我国企业中应用的现状出发，提出了中国
企业管理会计运行存在的问题，探讨了提高我国企业管理会计应用水平的方
法与措施。
关键词：管理会计现状措施
1管理会计的含义及职能
管理会计又称“内部报告会计”，指以企业现在和未来的资金运
动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理
决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计包括成本
会计和管理控制系统两大组成部分。
在本世纪50年代以前，我国会计界一般都认为会计具有“反
映”和“监督”两大基本职能，这是根据马克思在《资本论》中对会计所
作的科学概括———即“对过程的控制和观念总结”来理解的。但是，到
了50年代以后，企业会计系统为了适应生产规模的扩大和社会经
济发展的需要，逐步形成了财务会计与管理会计两个子系统，于是会
计实践已经远远超过单纯的事后反映和定期监督的范围。管理会计
把传统的职能扩大到以下四个方面：规划的职能主要是利用财务会
计的历史资料及其他相关信息，进行科学的预测分析，并帮助各级管
理人员对某些一次性的重大经济问题作出专门的决策分析；然后在
这个基础上编制企业的整体计划与责任预算，确定各方面的主要目
标，用来指导当前和未来的经济活动。组织的职能主要是结合本单位
的具本情况，设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会
计工作的处理程序，以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化
的配置与使用。
2企业管理会计运用的现状
我国管理会计工作主要存在以下几个问题：
2.1管理水平落后，基础管理工作薄弱，管理意识尚待增强目
前，我国企业经营管理水平虽然整体上有了较大提高，但许多企业运
行机制并没有太大的改观。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，
更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而在现阶段，大多数企业经
营者离这一要求还有一定的距离，这就在一定程度上限制了管理会
计在企业中的普遍应用。低效、混乱仍是我国绝大多数企业治理结构
中普遍存在的问题。
2.2传统做法和习惯势力的影响，导致管理会计的应用缺乏良
好的社会环境。在主观思想上，管理会计在中国并没有引起多数企业
的重视，仍然处于一种漂浮状态。这样使得企业应用管理会计的动力
明显不足，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念。由于我国目前
还没有为之建立健全完整的管理会计体系，没有从客观上消除传统
做法和习惯势力的影响，从而为企业创造良好的条件，使管理会计在
企业中的作用事倍功半，影响了它的推广应用，这是企业难以应用管
理会计的关键所在。
2.3管理会计理论体系不健全。我国对管理会计的运用是在20
世纪70年代末伴随着管理会计理论的传入开始的，理论和方法基
本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系
统的管理会计理论体系。首先，有关管理会计理论研究的专著较少，
而且研究领域狭隘、信息滞后；管理会计理论研究队伍薄弱，缺乏高
层次的理论研究人员。其次，现有管理会计的技术、方法操作性差，没
有创新能力；会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系
统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研
究与总结。
2.4企业经营管理人员和财会人员的素质水平偏低。由于一些
企业的决策者对管理会计的重要性认识不足，对管理会计工作缺乏
应有的重视，造成企业财会人员观念陈旧、素质偏低、知识的层次和
结构不合理，缺乏高素质的会计管理人员，使企业难以应用管理会
计。所以，在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和
成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其
职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企
业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符
合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理
会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。
3提高管理会计应用水平的措施
为了使管理会计在我国企业具有广阔的运用空间，充分发挥为
决策者提供经营管理决策的作用，提高企业经济效益，企业应该充分
认识管理会计的特性，转变观念，结合企业具体管理情境，积极探索
管理会计理论在我国企业的运用途径，并创造性地加以应用。提出以
下改进措施：
3.1改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识。提高管理会
计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有
一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划
和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以
增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识就显得尤为重
要。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应
用；适时组织企业领导人培训管理会计的内容；经济师等职称考试中
适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己
对会计工作和会计人员的认识。
3.2管理会计要加强基础理论研究，走理论与实践紧密结合之
路。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取
决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推
广，形成示范效应。要加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定
坚实的理论基础。研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建
立一套具有中国特色的管理会计体系。及时总结我国企业开展管理
会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结
合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，建立科学的管
理会计理论体系。以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经
营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计
的进一步发展应用。
3.3创造良好的管理会计应用环境。首先是加快企业改革，尽快
建立规范的现代企业制度，使企业真正对自己的一切行为负责。只有
企业机制真正转换了，管理会计的应用才会由“别人要企业用”变成
“企业自己要用”，使企业产生一种运用管理会计的内在驱动力。其次
是对投融资要加大改革力度，改革传统的行政审批制度。这样，自我
投资的项目完全由企业自己决策，将来责任也完全由其负责，真正做
到谁出资，谁审查，谁负责。这将有利于科学的投资决策，也将大大促
进现代管理会计在我国企业决策中的应用。
3.4进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质。虽然二十多
年来，我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践
中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计
人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为
主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高
的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经
济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教
材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教
学方法，增强所学模型的实用性。
总之，管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程。随着我国
经济的发展，改革的进一步深入以及加入世贸组织，及我国企业法人
治理结构的完善、现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，
企业组织结构及环境的变化，加强管理会计在我国企业的应用已成
为大势所趋，其发展任重道远。只要加强管理会计的理论研究，认真
总结其发展过程中的经验与教训，管理会计在我国必将形成一门系
统科学，在企业管理中发挥越来越重要的作用。 资料来源：www.lw3721.com