《财务与会计》每日一练-2021年税务师考试（4-14）
单选题
1.【单选题】2017年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程加快，2019年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于( )。
A.会计政策变更
B.会计估计变更
C.前期差错更正
D.本期差错更正
2.【单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。
A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
3.【单选题】2019年12月31日，甲公司发现应自2018年10月开始计提折旧的一项固定资产从2019年1月才开始计提折旧，导致2018年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2019年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2018年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2019年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减( )万元。
A.15
B.50
C.135
D.150
4.【单选题】2015年12月31日，甲公司将新购置的一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面原价为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2019年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量，当日，该办公楼公允价值为13000万元。税法不认可公允价值变动，企业所得税税率为25%，则甲公司因该项会计政策变更而调整2019年期初留存收益的金额为( )万元。
A.2500
B.5125
C.3375
D.5250
5.【单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是( )。
A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%
C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法
D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年
【参考答案及解析 】
1.【答案】B。解析：无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。
2.【答案】A。解析：选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。
3.【答案】C。解析：甲公司更正该差错时应将2019年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。相关会计分录：
借：以前年度损益调整——管理费用 200
贷：累计折旧 200
借：应交税费——应交所得税 50(200×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 50
借：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
贷：以前年度损益调整 150(200-50)
4.【答案】C。解析：2019年1月1日，原成本模式下投资性房地产账面价值=10000-10000/20×3=8500(万元)，与计税基础相等，不产生暂时性差异;转换为公允价值模式后的账面价值为13000万元，计税基础不变，产生应纳税暂时性差异4500万元。所以由于会计政策变更，应确认递延所得税负债1125万元(4500×25%)，应调整期初留存收益的金额=(13000-8500)×(1-25%)=3375(万元)
相关会计分录为：
借：投资性房地产——成本 13000
投资性房地产累计折旧 1500(10000/20×3)
贷：投资性房地产 10000
递延所得税负债 1125(4500×25%)
利润分配——未分配利润 3037.5
盈余公积 337.5
5.【答案】A。解析：选项B、C和D属于会计估计变更。
