Question

外购礼品赠送客户的税务处理

Answer 1

1、向优秀员工颁发现金奖励
      年会期间,企业向本年度评选出的优秀员工颁发证书以及现金奖励,属于年终奖的,可以选择单独计税或并入综合所得计算缴纳个人所得税;年终奖金以外的奖励,并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
      借:管理费用/销售费用/财务费用/制造费用等——奖金
      贷:应付职工薪酬——奖金
      实际发放时:
      借:应付职工薪酬——奖金
      应交税费——应交个人所得税
      贷:银行存款/库存现金
      2、外购礼品赠送客户
      企业外购礼品赠送客户,增值税需做视同销售处理;会计做账计入“业务招待费”;企业所得税方面,外购礼品无偿赠送客户,发生所有权的转移,应视同销售确认视同销售收入,同时针对业务招待费支出税前限额扣除(按照实际发生额的60%且不得超过当年销售营业收入的5‰)。
      购进时:
      借:库存商品
      应交税费——应交增值税(进项税额)
      贷:银行存款/应付账款
      赠送时:
      借:销售费用/管理费用——业务招待费
      贷:库存商品
      应交税费——应交增值税(销项税额)
      增值税方面,对于企业为一般纳税人,礼品供应商同为一般纳税人,进项税额等于视同销售销项税额,实际承担增值税为0;当企业为一般纳税人,礼品供应商为小规模纳税人(开具专票的情况下),此时视同销售销项税额>进项税额;在企业为小规模纳税人时,进项税额不得抵扣,企业承担增值税。

      企业所得税方面,企业确认的视同销售收入为确认的业务招待费的全额,而税前扣除的业务招待费最高仅能扣除实际发生额的60%,剩余40%需要缴纳企业所得税。
      个人所得税方面,企业赠送礼品,应作为扣缴义务人,按照礼品价值代扣代缴个人所得税(按“偶然所得”,适用20%税率),实务中,这部分税款是由企业承担,计入“营业外支出”,借:营业外支出 贷:应交税费——应交个人所得税。
      3、外购礼品赠送内部员工
      外购礼品年会期间发放给本单位员工,账务上计入福利费,增值税方面,进项税额不得抵扣增值税(购进货物用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的其进项税额不得抵扣);企业所得税方面需要视同销售,个税并入工资薪金所得代扣代缴个人所得税(无法量化的无需缴纳个人所得税)。
      购进时:
      借:库存商品
      应交税费——应交增值税(进项税额)
      贷:银行存款等
      发放时,根据员工所在部门,计入相应的成本费用类科目:
      借:管理费用/销售费用等——福利费
      贷:应付职工薪酬——福利费
      借:应付职工薪酬——福利费
      贷:库存商品
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)
      企业购进商品时,也可以直接在增值税综合服务平台选择“发票不抵扣勾选”,此时做账时,直接将进项税额计入“库存商品”,后期无需再做进项税额转出处理。

      4、企业将自产货物发放给员工
      会计处理上,企业将自产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应按照该产品的公允价值和相关税费计入成本费用的职工薪酬,相关收入、成本的确认和结转和正常销售产品一致。企业将自产、委托加工货物发放给员工,增值税及企业所得税均需视同销售。具体账务处理为:
      借:管理费用/销售费用/制造费用等成本费用——福利费
      贷:应付职工薪酬——福利费
      借:应付职工薪酬——福利费
      贷:主营业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
      借:主营业成本
      贷:库存商品
      5、自产产品无偿赠送客户
      企业将自产产品无偿赠送给客户,增值税及企业所得税均需视同销售,账务上不确认为收入(不会导致经济利益流入企业),直接计入费用支出,同时注意业务招待费用扣除限额的规定以及代扣代缴个人所得税。