Question

2019中级会计师 实务 长期股权投资 求分录

2019年5月1日，甲公司对乙公司的投资比例为10%，对乙公司不具有重大影响，甲公司将该投资作为其他权益工具投资核算，其账面余额为1 500万元，其中成本为1 000万元，公允价值变动为500万元。当日，甲公司以一批库存商品作为对价追加对乙公司的投资，该批库存商品的成本为6 200万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为8 000万元，投资后甲公司占乙公司有表决权股份的60%，能够控制乙公司。甲公司为合并支付律师费20万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%，甲公司和乙公司在交易前不存在任何关联方关系。 求会计分录

Answer 1

原其他权益工具投资分录（这个不必做，只是为了更清晰思路）

购买时

借：其他权益工具投资——成本  1000

贷：银行存款  1000

公允变动

借：其他权益工具投资——公允价值变动  500

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动  500

2019年5月1日追加投资 由其他权益工具投资转变为长期股权投资，长投的入账价值=原其他权益工具投资公允+新投资公允  其他权益工具投资因公允变动计入其他综合收益的，转入留存收益  (这个解释下  这个是由金融资产转变为长投  科目已经变了 依附于原科目的其他综合收益一定要做处理，如果是权益法核算的长投转变为成本法核算的长投  因为科目没边，涉及的其他综合收益可以等到资产处置再处理)

其他权益工具投资购买日公允=10%/50%*8000=1600

借：长期股权投资  10880（1600+8000*1.16）

贷：其他权益工具投资——成本  1000

——公允价值变动  500

盈余公积  10

利润分配——未分配利润  90

主营业务收入  8000

应交税费——应交增值税（销项税额）  1280

结转存货成本

借：主营业务成本  6200

贷：库存商品  6200

处理涉及原金融资产的其他综合收益  转入留存收益

借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动  500

贷：盈余公积  50

利润分配——未分配利润  450

发生的律师费用

借：管理费用  20

贷：银行存款  20

Answer 2

本题为分步实现非统一控制下的企业合并。

1. 购入10%作为其他权益工具核算：

   借：其他权益工具-成本 1000

   -公允价值变动  500

   贷：银行存款 1000

   其他综合收益 500

2. 追加投资

   1）其他权益工具转成长期股权投资

   借：长期股权投资 1500

   贷：其他权益工具 1500

   （通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益）

   2）库存商品作视同销售处理

   借：长期股权投资：8000*（1+16%）

   贷：主营业务收入：8000

   应交税费-应交增值税：1280

   借：主营业务成本：6200

   贷：库存商品：6200

3. 支付律师费

   借：管理费用 20

   贷：银行存款 20

Answer 3

支付存货投资，借方：长期股权投资 8000 万元

贷方：主营业务收入6896.55万元，
应交税金/销项税 1103.45万元
借方：主营业务成本 5344.82=6200/1.16 贷方：库存商品 5344.82万元，

Answer 4

购入10% 借：其他权益工具投资-成本10000000
公允价值变动5000000
贷：银行存款10000000
其他综合收益5000000
追加：借：长期股权投资 80000000*（1+16%）
贷：主营业务收入80000000
应交税费-应交增值税 80000000*16%
借：主营业务成本62000000
贷：库存商品62000000
借：管理费用 200000

银行存款 200000

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