Question

中级财务实务—无形资产处置？

1、长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：
　　（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
　　（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
　　（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
　　（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5%.当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
　　要求：
　　（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录；
　　（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录；
　　（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录；
　　（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录；
　　（5）编制2014年7月1 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。
　　（答案以万元为单位）
　　【正确答案】：
　　1、（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录
　　借：无形资产 450
　　　　贷：银行存款 450（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录
　　借：管理费用 　　 　 7.5 [450÷10×（2/12）]
　　　　贷：累计摊销 　　　7.5
　　（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录
　　2012年12月31日该无形资产的账面价值
　　＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）
　　计提无形资产减值准备
　　＝307.5－205＝102.5（万元）
　　借：资产减值损失102.5
　　　　贷：无形资产减值准备 102.5
　　（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录
　　①计提无形资产的摊销额
　　借：管理费用 　30 [205÷（10×12－2－3×12）×12]
　　　　贷：累计摊销 30
　　②计提的无形资产减值准备
　　2013年12月31日无形资产的账面价值
　　＝205－30＝175（万元）
　　无形资产的可收回金额＝100万元
　　计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）
　　借：资产减值损失 75
　　　　贷：无形资产减值准备 75
　　（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录
　　借：固定资产 160
　　　　无形资产减值准备 177.5
　　　　累计摊销 182.5（7.5＋45×3＋30＋10）
　　　　贷：无形资产 450
　　　　　　应交税费——应交营业税 　　 （150×5%）7.5
　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 52.5
　　　　　　银行存款 10

其中第4问题中计提无形资产摊销金额中【（10x12-2-3x12）x12】是什么意思呢？谢谢各位的解答。

Answer 1

（10x12-2-3x12）x12：10*12是指无形资产的预计使用年限10年*12个月，使用月份，当月购买，和2012年12月31日处理无形资产是不摊销的，所以减2个月，已经使用对了3年*12月，36个月是已经摊销的，就减去，意思是无形资产未摊销的时间，205/82=2.5是每个月应摊销的，乘12个月就是每年应摊销的

Answer 2

简单来说就是该无形资产计提减值后尚可摊销的月份数乘以12个月。
10年X12个月，是该无形资产预计使用总月数
减2，是2009年已摊销月份数
减12X3，是2010-2012年已摊销的月份数
算出的是尚可使用月份数
用计提减值后的可回收金额除以尚可使用月份数，得到计提减值后的月摊销额，乘以12，得到2013年该无形资产的年摊销额。

个人观点，仅供参考。