Question

欧盟进行会计协调有哪些途径 并评价其效用性

Answer 1

1、欧盟会计指令概况

欧盟协调各成员国会计准则所采用的工具，最初是欧盟会计指令。欧盟指令是欧盟法律的一种特殊表现形式。它由欧盟的立法机关部长理事会制定，各成员国都有义务遵守这些条款。《罗马条约》第18条对指令进行了解释：“指令对欧盟各成员国具有约束力，但同时在形式和方法上欧盟指令要留给各成员国一定的自由选择空间”。在这种情况下，各成员国虽然都有自己的法律和规则体系，但它们都受到欧盟指令的强烈影响。

在财务报告领域里，欧盟颁布了一系列指令，但其中对会计影响最大的是第四号指令和第七号指令。第四号指令涉及的是单个企业的财务报告问题；第七号指令涉及的是合并财务报告问题。这两个指令都对准备财务报告所遵守的原则作了非常详细的规定，尤其是在财务报告的格式、财务报告要素的计价与披露等方面。

2、欧盟会计指令所取得的成绩

欧盟会计指令对协调各成员国的会计准则发挥了非常重要而积极的作用。在会计的发展里程上，欧盟会计指令具有划时代的意义。它第一次超越国界对各主权国家的会计进行协调，加深了各成员国在会计领域里的相互理解，促进各成员国会计的发展，使作为商业语言的会计在各成员国之间达成较大程度的一致性。

各成员国对指令的接受，是通过把指令融入到本国的法律和规章制度之中体现出来的。这些经过修改后的法律和规章制度成为各成员国企业提交财务报告的依据和标准。这就意味着各成员国企业从此以后都得以相同的依据和标准来提交各自的财务报告，这无疑提高了各成员国财务报告的可比性，把欧盟统一的共同市场的步伐向前大大地推进了一步。欧盟会计协调取得了实质的成果。

另外，欧盟会计指令对各成员国的影响是不一样的。对于那些财务报表本来就不发达的国家来说，欧盟会计指令对它们的影响特别巨大。有些国家在执行第四号指令之前，很少有企业准备正常的财务报告，财务报告要么根本不存在，要么非常的不充分。这种情况在希腊、葡萄牙和比利时是非常普遍的。对于这些国家来说，执行第四号指令对全面提高本国的财务报告质量无疑是一个巨大的推动。没有欧盟或者没有欧盟指令，财务报告在这些国家仍将处于一个“黑暗的时代”。第七号指令的效果也是非常的明显，在执行第七号指令之前，只有丹麦、英国、荷兰和爱尔兰这四个国家的企业才有非常完整的合并财务报告。

3、欧盟指令的缺点

虽然第四号和第七号指令被欧盟各成员国普遍接受，但这并不意味着财务报告在欧盟范围内已经完全协调统一了。事实上，会计协调离这个目标还非常遥远。下面至少有三条理由可以用来解释：为什么欧盟会计指令已经完全被融入各成员国的法律和规章制度之后，欧盟各成员国在财务报告方面还存在巨大的差异。

（1）指令覆盖面不全面。指令对财务报告中一些非常重要的方面并没有涉及到。例如以下几个方面要么指令根本没有涉及到，要么即使涉及到也不充分、不完全，包括：外币交易、租赁、表外融资、养老金、商标及其他无形资产、政府捐赠等。

（2）指令中给了太多的选择余地。欧盟指令包含了太多的所谓“可选项”，欧盟各成员国在面临指令的多项选择时，就会选择本国所偏爱的方法，从而导致在各成员国之间出现差异。指令中具有多项选择的项目包括资产的评估、所得税的处理、存货的计价等等。过多的选择项目使指令对各成员国的约束降低，使财务报告的可比性削弱，在一定程度上降低了会计指令的协调功能。

（3）指令协调的表面化、形式化。指令主要解决财务报告中的三个主要方面：第一，哪些公司和集团应准备并公开披露财务报告；第二，这些财务报告的格式；第三，在准备这些财务报告时所应遵守的会计原则，尤其与资产评估和利润计量相关的会计原则。通过立法来解决第一条和第二条比解决第三条要容易得多。在第一条、第二条所涉及的领域里，会计协调已经取得了巨大的成功。在整个欧盟，越来越多的企业在准备财务报告并公开披露财务报告。而且这些财务报告在绝大部分上看起来都比较一致或相像，因为这些财务报告所采用的格式是由欧盟会计指令所统一规定的。但涉及到第三条，协调就是相当困难的事情了。欧盟各成员国的企业在提供财务报告的过程中所遵守的会计原则是不可能完全相同的。这里部分的原因可能是因为指令本身留给各成员国和各企业选择会计原则的活动空间和自由度太大；而另外部分的原因可能是要在法律中对会计原则进行定义困难太大。因而欧盟各成员国的企业在计算利润时所选择的方法存在极大的差异性。这样就必然形成协调的表面化：从形式和表格上看，财务报告已经协调了，但从财务报告本身所传递的信息来看，财务报告还没有完全协调，协调的目标还非常遥远。