Question

顺流逆流交易抵消分录的科目问题。

【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20％）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整 320〔（2000－400）×20％〕
贷：投资收益 320

甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入 200（1000×20％）
贷：营业成本 120（600×20％）
投资收益 80
*这个例题中为何是贷投资收益而不是存货呢？如果不抵消存货的成本那不就可以通过不断的存货流转提高存货的成本吗？

【例题2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 560（2800×20％）
贷：投资收益 560

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整 80
贷：存货 80
*例题2中为何不是抵消主营业务收入和主营业务成本，反而借记长期股权投资呢？
借：主营业务收入 1000*20%=200
贷：主营业务成本 600*20%=120
存货 80
不应该是这样做的分录吗？否则就可以通过不断的交易把业务收入规模虚增了啊。

Answer 1

1.在这里所说的合并报表不是甲公司与乙公备脊司的合并报表。因为乙公司并不能纳入甲歼滚察公司合并报表的合并范围。它指的是甲公司和其子公司氏茄或母公司编制的合并报表。当以这样一个整体出现时，因为甲公司已经实现了销售，在之前
借：长期股权投资——损益调整 320〔（2000－400）×20％〕
贷：投资收益 320
中抵消了80万的投资收益。
到了另一个主体时这部分投资收益就要体现出来。并且你所说的贷存货也是不可能的。
2.跟1基本上原理一样。这里并不是甲公司和乙公司的合并报表，不存在合并抵消问题。而涉及到损益调整。

如果还不理解，可以百度hi